дповідно до норм наказу про облікову політику та іншими локальними актами, що регулюють повноваження відокремлених підрозділів, здійснюватиметься тільки на рахунок головного підрозділу. Крім того, якщо підрозділ має великий власний документообіг, то доцільно передати бухгалтерську службу обов'язки по повному або частковому формуванню проводок щодо реалізації.
Для вертикально інтегрованої компанії на рівні проводок це може мати такий вигляд (див. Табліца№5)
Табліца№5 Облік реалізації та отримання виручки (реалізація 118000 руб., включаючи ПДВ)
Головне подразделеніеСтруктурное подразделеніеДебет КредітСуммаДебет Кредит Сумма-- - 6290.11180007968ндс1800090.3791800051791180007962118000
Очевидно, що якщо головний підрозділ контролює вхідні грошові потоки, то саме воно здійснює розрахунки по закупкам ТМЦ, обладнання, а також з іншими постачальниками і підрядниками, а це, у свою чергу, знижує ймовірність несанкціонованих витрат. Передача відомостей про такого роду операціях проводиться наступною системою проводок (див. Табліца№6).
Табліца№6 Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками (вартість ТМЦ/робіт/послуг - 118000 руб., включаючи ПДВ)
Головне подразделеніеСтруктурное подразделениеДебетКредитСуммаДебетКредитСумма6051118000--- 79601180006079118000-- - 10,20,26 ... +60100000197918000796018000
Сальдо розрахунків не завжди може збігатися, при цьому основними причинами можуть бути неправильне заповнення розрахункових документів чи помилка бухгалтера, а також часовий розрив у відправці та отриманні майна, тобто головна організація відбила передачу майна відокремленому підрозділу, а останній дані товари ще не отримав і не відобразив в обліку. Розрив у часі відображення господарських операцій в обліку може виникнути і через проблеми в організації документообігу, і при несвоєчасному відображенні з вини працівника організації.
При проведенні звірки взаєморозрахунків за взаємною дебіторської та кредиторської заборгованості між головною організацією і відокремленим підрозділом, виділеним на окремий баланс, підрозділом повинна складається внутрішня бухгалтерська звітність, дані якої збираються в підсумкову звітність організації.
Якщо відокремлений підрозділ організації не має розрахункового рахунку і, відображення розрахунків з клієнтами здійснюється головною організацією, то і проблем зі звіркою сальдо заборгованості не повинно виникати.
З метою оподаткування передача майна підрозділам не має жодних наслідків. Так для цілей обчислення податку на прибуток в організації не виникає доходу у вигляді виручки. Для цілей податку на додану вартість не відбувається реалізації, оскільки відсутня перехід права власності. Пояснюється це тим, що і сама організація та її підрозділ є однією юридичною особою.
Додамо, що при обчисленні податку на додану вартість передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб може вважатися об'єктом оподаткування. Однак даний об'єкт виникає лише у випадку, коли витрати на дані товари (роботи, послуги) не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій (подп.2 п.1 статті 146 НК РФ).
Що стосується обліку витрат на виробництво, а також залишків у незавершеному виробництві (НЗВ), то відповідно до пункту 9 ПБУ 1/2008 Облікова політика організації raquo ;, способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від їх місця знаходження.
Таким чином при списанні філіями витрат з рахунків 20 Основне виробництво raquo ;, 26 Загальногосподарські витрати raquo ;, а також інших рахунків, що застосовуються організацією для обліку витрат по звичайних видах діяльності, слід застосовувати ті ж правила , що затверджені в обліковій політиці організації.
2. Аналіз фінансової звітності
. 1 Аналіз активів підприємства і джерел їх формування
Показателі31.12.1231.12.13ІзмененіяМлн.рУд.вес% Млн.рУд.вес% Млн.рСтр-раІммобілізованние 403171193,09431957594,36-287864-1,27Мобильные2990926,912579635,64411291,3Итого43308031004577538100-2467350
У 2013 році в порівнянні з 2012 роком активи підприємства зменшилися на 246 735 млн.рублів. Негативний вплив на активи надали іммобілізовані активи, скоротилися на 287864 млн.рублей або на 1,27 відсотків. Позитивний вплив надали мобільні активи, збільшилися на 41129 млн. Рублів або на 1,3 відсотка.
2.2 Аналіз ...
