ності розрахунків та можливості виконання запланованих показників, перелік основних ризиків, робляться висновки про доцільність видачі кредиту та пропонуються умови кредитування.
У залежності від величини кредиту рішення про його видачу приймається або керівництвом кредитного відділу, або кредитним комітетом. Рішення про видачу особливо великих кредитів приймається Радою банку або Загальними зборами акціонерів.
Після схвалення заявки на кредит і прийняття комерційним банком рішення про його видачу, оформляється і підписується обома сторонами кредитний договір. Надалі кредитні взаємовідносини підприємства з банківською організацією будуються на основі укладеного кредитного договору.
У кредитному договорі визначається сума кредиту; умови кредитування (термін, кредитний відсоток, спосіб забезпечення кредиту); обов'язки банку (термін і спосіб, видачі кредиту); обов'язки позичальника (спосіб і своєчасність виплати відсотків по кредиту, надання звітності щодо використання кредиту і т.д.); права банку (права за зміни процентної ставки, право контролю використання кредиту, право штрафних санкцій та їх опис і т.д.); права позичальника (право дострокового погашення кредиту, право на отримання неустойки за невиконання банком своїх зобов'язань); відповідальність сторін.
Кредитний договір оформляється в двох рівноцінних примірниках - по одному для кожної із сторін і є основним документом при вирішенні всіх спірних питань між банком і підприємством.
Для бухгалтерії підприємства кредитний договір є основним документом, який підтверджує одержання кредиту, виплату відсотків, пенею, комісій та інших виплат банку з боку підприємства.
В залежності від умов кредитного договору між підприємством та банком можуть бути укладені та інші договору, передбачені в кредитному договорі. Дані додаткові договори є додатками до основного кредитного договору.
1.4 Синтетичний і аналітичний облік кредитів банку на підприємстві
Порядок обліку кредитів регулюється Положенням з бухгалтерського обліку Облік витрат за позиками та кредитами (ПБО 15/2008).
Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку, облік розрахунків за кредитами здійснюється на рахунках 66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках і 67 Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками .
При цьому довгостроковими визнаються отримані організацією кредити строком більше 12 місяців.
ПБУ 15/2008 не передбачає необхідності переведення заборгованості з довгострокової в короткострокову з наближенням терміну погашення кредиту, або переведення заборгованості з розряду термінової у прострочену, у випадках несвоєчасного погашення боргу. Однак, відповідно до п. 19 ПБО 4/99 Бухгалтерська звітність організації raquo ;, такий переклад повинен бути здійснений, оскільки активи та зобов'язання у балансі організації відображаються за строками, що залишились до погашення:
· короткострокові - активи і зобов'язання, термін погашення яких, не більше 12 місяців після звітної дати або тривалості операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
· довгострокові - всі інші активи і зобов'язання.
Аналітичний облік за рахунками 66 і 67 ведеться за видами кредитів (по кредитним організаціям, що видав кредити). Крім того, на зазначених рахунках відокремлено від суми основного боргу враховуються відсотки, нараховані за даними кредитам.
Відповідно до п. 2 ПБУ 15/2008, основний борг по отриманому кредиту повинен бути відображений в бухгалтерському обліку як кредиторська заборгованість, відповідно до умов кредитного договору і в сумі, позначеної в кредитному договорі.
При цьому слід мати на увазі, що таке питання може виникнути саме при відображенні банківського кредиту, а не іншого позики. Адже відповідно до цивільного законодавства (ст. 807 ЦК України), договір позики вважається укладеним тільки з моменту фактичної передачі грошей (речей). Таким чином, в будь-якому випадку неможлива і абсурдна ситуація, коли сума позики менше, ніж зазначено в договорі.
Інша справа з кредитом, наданим банком або іншою кредитною організацією. Враховуючи положення статей 819 і 821 Цивільного Кодексу РФ, банк зобов'язаний надати суму кредиту, зазначену у кредитному договорі, за винятком випадків, коли кредит використовується позичальником не за цільовим призначенням або з'явилися обставини, очевидно свідчать про те, що кредит може бути не погашений в строк. Отже, можливі ситуації, коли сума кредиту, позначена в договорі, може бути отримана організацією-позичальником неповністю (наприклад, коли кредит видається частинами (траншами).
