або переносяться на ряд років).
Аналітичний облік даних податкового обліку повинен бути організований платником податків так, щоб він розкривав порядок формування податкової бази.
Аналітичні регістри податкового обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, аналітичних даних податкового обліку для відображення в розрахунку податкової бази.
Регістри податкового обліку ведуться у вигляді спеціальних форм на паперових носіях, в електронному вигляді і (або) на будь-яких машинних носіях.
Форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів платники податків розробляють самостійно в додатках до облікову політику підприємства для цілей оподаткування.
Правильність відображення господарських операцій в регістрах податкового обліку забезпечують особи, які їх складають і підписують.
При зберіганні регістрів податкового обліку повинна забезпечуватися їх захист від несанкціонованих виправлень.
Виправлення помилки в регістрі податкового обліку необхідно обгрунтувати і підтвердити підписом відповідальної особи, який зробив виправлення, вказавши дату внесеного виправлення.
В даний час в практичній діяльності підприємств склалося три підходи до ведення податкового обліку:
формування даних податкового обліку на рахунках бухгалтерського обліку;
паралельне ведення бухгалтерського та податкового обліку;
ведення обліку за правилами податкового обліку.
Розглянемо кожен з цих підходів більш докладно.
. Перший підхід - формування даних податкового обліку на рахунках
бухгалтерського обліку - заснований на тому, що дані податкового обліку отримують на основі регістрів бухгалтерського обліку та первинних документів, а також додаткових розрахунків доходів і витрат за правилами податкового обліку.
Цей підхід до ведення обліку найменш трудомісткий і найбільш гнучкий стосовно до умов постійно мінливого податкового законодавства.
Основна ідея «вбудовування» податкового обліку в бухгалтерський базується на виявленні й відмінностей підходів бухгалтерського та податкового обліку до угруповання об'єктів обліку. У бухгалтерському та податковому обліку можуть застосовуватися як однакові, так і різні методи групування (класифікації) та оцінки об'єктів обліку. Дати отримання доходів та здійснення видатків також можуть визнаватися однаково або по-різному. Наприклад, курсові різниці, штрафи, пені, неустойки, списані дебіторська і кредиторська заборгованості в бухгалтерському та податковому обліку відображають у складі позареалізаційних доходів. Дати визнання доходів і витрат в цьому випадку збігаються.
Розрізняються підходи бухгалтерського та податкового обліку до амортизації основних засобів, витрат на НДДКР, сумовими різницями у покупців і постачальників, іншим доходах і видатках. У таких випадках необхідно доповнювати регістри бухгалтерського обліку реквізитами і (або) додатково вести розрахунки і відомості податкового обліку.
Очевидно, що застосовувати перший підхід найбільш доцільно, тому що він не вимагає значних витрат часу і коштів. При цьому кожне підприємство-платник податків має чітко визначити основні відмінності у відображенні операцій і майна для цілей бухгалтерського і податкового обліку та розробити способи коригування бухгалтерських форм і (або) додаткові форми регістрів податкового обліку. Середні та малі підприємства, а також організації, що ведуть облік вручну в журналах-ордерах або в електронних таблицях Excel, застосовувати цей підхід можуть постійно.
. Паралельне ведення бухгалтерського та податкового обліку
Даний підхід заснований на паралельному веденні бухгалтерського та податкового обліку на основі первинних документів. При цьому підході окремо формуються регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерська звітність за правилами бухгалтерського обліку, а також регістри податкового обліку і декларацію з податку на прибуток за правилами податкового обліку.
Зрозуміло, що другий підхід до ведення податкового обліку можливий тільки в системі комп'ютерної обробки даних, тому на ринку програмних продуктів пропонуються системи податкового обліку, що адаптуються для конкретних підприємств. При впровадженні програм комп'ютерного обліку особливу увагу слід звернути на постановку технічного завдання для ведення податкового обліку. Попередньо має бути проведене обстеження системи бухгалтерського обліку та облікової політики підприємств...
