а. На основі розуміння схожості та відмінностей бухгалтерського та податкового обліку і завдання оптимізації оподаткування розробляються концепція податкового обліку та облікова політика для цілей оподаткування. Концепція та облікова політика служать підставою для розробки стандарту податкового обліку, який є технічним завданням для впровадження обраного програмного продукту. Практичне здійснення даного підходу вимагає значних витрат часу і коштів.
. Ведення обліку за правилами податкового обліку
Третій підхід заснований на веденні обліку за правилами податкового обліку. У цьому випадку виникає необхідність провести коригування облікових даних для їх відповідності правилами бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності. Застосування такого підходу може вплинути на оцінку аудиторів про достовірність бухгалтерської звітності, оскільки згідно з п. 6 ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації» достовірної та повної вважається звітність, сформована виходячи правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.
Незважаючи на різні підходи до ведення податкового обліку, його організація для всякого підприємства визначається системою бухгалтерського обліку, масштабами і видами діяльності підприємства, кількістю об'єктів, податковий облік яких відрізняється від бухгалтерського обліку.
Основною вимогою, пропонованим до ведення бухгалтерського обліку, є дотримання встановлених нормативними актами правил обліку, які забезпечують достовірність фінансової звітності підприємства.
При використанні даних бухгалтерського обліку для ведення податкового обліку необхідні коректування доходів і витрат здійснюються за правилами податкового обліку.
Податковий облік ведеться для формування повної та достовірної інформації про оподатковуваних об'єктах, майно та господарські операції платника податків та контролю обчислення і сплати податку на прибуток.
Система податкового обліку покликана забезпечувати можливість контролю доходів, витрат і збитків, що відображаються у податкових деклараціях. Аналітичний і синтетичний облік повинні розкривати порядок формування об'єктів оподаткування. При веденні податкового обліку необхідно забезпечити прозорість інформації про формування доходів, витрат і збитків для цілей оподаткування, оподатковуваних і неоподатковуваних операціях починаючи з первинних документів.
Прозорість податкового обліку визначається, на наш погляд, наступними п'ятьма вимогами:
відповідність облікової політики для цілей оподаткування вимогам Податкового кодексу РФ і особливостям господарської діяльності підприємства;
достовірність бухгалтерського обліку;
обов'язкове визначення порядку переходу від даних бухгалтерського обліку до даних податкового обліку;
розробка системи регістрів податкового обліку, яка передбачає набір певних форм звітних регістрів, їх взаємозв'язок і послідовність заповнення;
ясний виклад правил податкового обліку майна і операцій в інструкції або стандарті податкового обліку.
Дотримання перерахованих умов зробить податковий облік достовірним, а значить, зрозумілим і прозорим.
Визначимо основні вимоги до організації податкового обліку
При організації податкового обліку на основі використання даних бухгалтерського обліку слід враховувати, що існують відмінності в порядку здійснення таких операцій:
оцінки майна та фактів господарської діяльності;
класифікації активів та операцій;
визначення дат відображення активів та операцій.
Облік відмінностей в оцінці майна і фактів господарської діяльності
Збіг оцінок у бухгалтерському обліку і для цілей оподаткування дозволяє без зміни переносити дані з бухгалтерського обліку в податкові регістри.
Якщо в податковому обліку сума повинна бути визнана більшою чи меншою, ніж у бухгалтерському, то в податковому обліку ведуться додаткові розрахунки або коригування доходів, витрат і збитків.
У податковому обліку не повинні враховуватися доходи і витрати, які не впливають на обчислення та сплату податку на прибуток. Переліку не приймаються з метою оподаткування доходів і витрат слід приводити як додаток до облікової політики або інструкції для складання регістрів податкового обліку.
Облік відмінностей у класифікації майна і фактів господарської діяльності
Існують декілька видів відмінностей у класифікації майна і фактів господарської діяльності:
п...
