вдосконалення системи внутрішнього контролю на підприємстві, ведення обліку. Крім того, може бути прийнято рішення про збільшення розміру вибірки, проведенні додаткового дослідження.
. Оцінка результатів і висновки з вибіркової перевірки. Залежно від використаного методу відбору, аудитор проводить статистичну або нестатистичної оцінку результатів. Завдання аудитора на заключному етапі - поширити виявлені у вибірці помилки на генеральну сукупність. Оцінка може бути отримана у вигляді конкретного суммового інтервалу, в межах якого із заданою вірогідністю лежить помилка, або у вигляді професійного судження аудитора про цю помилку.
1.3 Показність вибірки
Завжди, коли аудитор робить вибірку із сукупності, його метою є отримання представницької вибірки.
Представницька (більше наукова назва - репрезентативна) вибірка - це вибірка, характерні особливості якої такі ж, як і у генеральної сукупності.
Припустимо, аудитор перевіряє розрахунки по відрядженнях, виявляючи наявність відрядних посвідчень. Припустимо, що в 3-х відсотках випадків дане правило на підприємстві порушувалось. Якщо аудитор робить вибірку з 100 відряджень і виявляє 3 без відповідного оформлення, то така вибірка буде представницькою.
Вимога репрезентативності вибірки містить п. 2.1. російського стандарту: відзначається, що зазвичай вибірка повинна бути репрезентативною, т. е. представницької. Згідно з правилом (стандарту) для забезпечення репрезентативності вибірки необхідно використовувати або випадковий, або систематичний відбір, або їх комбінацію. Причому відповідно до принципу методичної самостійності (п. 13 Тимчасових правил аудиторської діяльності в Російській Федерації, затверджених Указом Президента РФ від 22.12.93 р N 2263) метод аудитор може вибирати сам.
На практиці аудитори не знають, чи є вибірка представницької. Але вони можуть підвищити її показність, виявляючи належну уважність при визначенні її обсягу, в самому відборі та оцінці результатів.
Вимога репрезентативності припускає, що всі елементи досліджуваної сукупності мають рівну ймовірність потрапити до вибірки.
Якщо, наприклад, кількість лютневих і жовтневих документів у перевіреній сукупності однаково, то і ймовірність для них потрапити до вибірки повинна бути однакова (це не означає, що кількість лютневих і кількість жовтневих документів у вибірці будуть рівними; швидше за все, ці числа будуть близькими). Проте до цих пір деякі аудитори практикують вибіркові перевірки raquo ;, коли перевіряються, наприклад, документи по касі за один місяць, після чого аудитор вважає, що отримав подання про документацію клієнта. Зрозуміло, такі дії є грубим порушенням принципів репрезентативності аудиторської вибірки.
Вимога рівної ймовірності попадання вірне, але не завжди конструктивне. Аудитору слід пам'ятати: він повинен прагнути не допустити появи механізму, що дає пріоритет або, навпаки, ставить перепону на шляху у вибірку яким-небудь елементам перевіреній сукупності. Пояснимо на прикладі. Якщо нас цікавить середній зріст дорослої Калінінградців, то не варто робити добір у баскетбольному залі: через високого зросту баскетболістів результат буде завищеним. Вибірку слід робити, наприклад, на вокзалі, оскільки не видно механізмів, за якими високі, середні або низькі люди явно воліли б або, навпаки, цуралися вокзалів.
В цілому, непредставницьким вибірку можна отримати в двох випадках: при великій помилку вибірки і при невибіркові помилку. Ризик їх появи називається відповідно вибірковим ризиком і невибіркову ризиком. Обидва цих ризику можна контролювати.
невибіркові помилки з'являються тоді, коли аудиторські тести не розкривають існуючі у виборі винятку. Невибіркові помилка відбувається з двох причин: при невиявлення аудитором виключень і при неефективності самих аудиторських процедур. Ретельна розробка аудиторських процедур, належний контроль і інструктування виключають невибіркові ризик.
Вибірковий ризик (вибіркова помилка) - це невід'ємний елемент вибіркового дослідження. Цей ризик виникає через те, що тестується не вся генеральна сукупність. Навіть з нульовою невибіркові помилкою завжди є ймовірність, що вибірка все-таки була непредставницьким.
Наприклад, якщо 3% документів у генеральній сукупності мають похибки, то і сумлінний аудитор-професіонал все ж може легко отримати вибірку з ста одиниць, що містить менше або більше трьох похибок.
Поняття вибіркового ризик містить п. 3.6. російського стандарту Аудиторська вибірка raquo ;, де він називається ризиком вибірки. Ризик вибірки полягає в тому, що думка аудитора з певного питання, складене на основі вибір...
