Перелік прав, які можуть враховуватися у складі об'єктів нематеріальних активів для цілей оподаткування, дещо відрізняється від того, що встановлений частиною четвертою ГК РФ. Однак відмінності можна вважати формальними (термінологічними). За сукупністю вимог, що пред'являються до цієї групи майна, всі активи, що враховуються в складі об'єктів нематеріальних активів для цілей оподаткування, можуть обліковуватися на рахунку 04 для цілей бухгалтерського обліку та навпаки.
Первісна вартість амортизованих нематеріальних активів визначається як сума витрат на їх придбання (створення) і доведення до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком ПДВ і акцизів.
Вартість нематеріальних активів, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення (у тому числі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, витрат на послуги сторонніх організацій, патентні мита, пов'язані з отриманням патентів, свідоцтв), за винятком сум податків, врахованих у складі витрат відповідно до НК РФ.
До нематеріальних активів не відносяться:
що не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
інтелектуальні та ділові якості працівників організації, їх кваліфікація і здатність до праці.
Звертаємо увагу читачів на те, що у вищенаведеному переліку відсутні фінансові вкладення, матеріальні носії та прирівняні до них засоби індивідуалізації, зазначені у ПБО 14/2007. Тим не менше, немає підстав враховувати для цілей податкового обліку вищеперелічені види майна у складі об'єктів нематеріальних активів, так як їх облік регулюється іншими статтями глави 25 НК РФ.
Таким чином, можна зробити висновок, що при віднесенні надійшов майна до складу об'єктів нематеріальних активів і при формуванні їх первісної вартості для цілей оподаткування можна користуватися даними бухгалтерського обліку без додаткових коригувань.
НДДКР:
Якщо НДДКР фінансуються за рахунок бюджетних коштів, а також деяких інших джерел, перерахованих у підпункті 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, суми сплаченого ПДВ відрахування або відшкодуванню не підлягають і повинні враховуватися у складі вартості виконаних робіт. Реалізація таких робіт підрядниками (які враховують витрати на рахунку 20) ПДВ не обкладається.
Загальний порядок визначення розміру витрат на НДДКР та їх списання встановлений ст. 262 НК РФ.
Витратами на НДДКР визнаються витрати, що відносяться до створення нової або удосконалення виробленої продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема витрати на винахідництво, а також витрати на формування Російського фонду технологічного розвитку та інших галузевих і міжгалузевих фондів фінансування науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт за переліком, який затверджується Урядом РФ відповідно до Федерального закону від 23.08.1996 №127-ФЗ.
Витрати платника податку на НДДКР, що відносяться до створення нової або удосконалення виробленої продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема витрати на винахідництво, здійснені ним самостійно або спільно з іншими організаціями (у розмірі, який відповідає його частці витрат), так само як на підставі договорів, за якими він виступає в якості замовника таких досліджень або розробок, визнаються для цілей оподаткування після завершення цих досліджень або розробок (завершення окремих етапів робіт) та підписання сторонами акту здачі-приймання.
Главою 25 НК РФ встановлено особливий порядок списання витрат на НДДКР для цілей оподаткування податком на прибуток, а саме:
витрати платника податку на НДДКР рівномірно включаються платником податку до складу інших витрат протягом одного року за умови використання вищевказаних досліджень і розробок у виробництві і (або) при реалізації товарів (виконанні робіт, наданні послуг) з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому завершені такі дослідження (окремі етапи досліджень);
витрати платника податку на НДДКР, які не дали позитивного результату, підлягають включенню до складу інших витрат рівномірно протягом одного року в розмірі фактично здійснених витрат в тому ж порядку.
Таким чином, відмінності між бухгалтерським і податковим обліком полягають у наступному:
в бухгалтерському обліку допускається включення в собівартість продукції вартості НДДКР пропорційно обсягу продукції, а в податковому - лише лінійним методом (пропорційно терміну використання результатів НДДКР);
для цілей бухгалтерського обліку може застосовуватися термін використання НДДКР - від одного до п'яти років, а для цілей оподаткування - тільки три роки;
