align="justify"> Потік грошових коштів - це кількість грошових коштів, яке отримує і виплачує підприємство протягом звітного або планового періоду. У світовій обліково-аналітичній практиці застосовують, як правило, один з двох методів, відомих як прямий і непрямий методи. Різниця між ними полягає в різній послідовності процедур визначення величини потоку грошових коштів у результаті поточної діяльності: прямий метод грунтується на обчисленні припливу (виручка від реалізації продукції, робіт і послуг, аванси отримані та ін.) І відтоку (оплата рахунків постачальників, повернення отриманих короткострокових позик і позик та ін.) грошових коштів, тобто вихідним елементом є виручка; непрямий метод грунтується на ідентифікації та обліку операцій, пов'язаних з рухом грошових коштів, і послідовної коригуванні чистого прибутку, тобто вихідним елементом є прибуток. Розглянемо логіку процедур прямого методу.
Розглянутий метод дозволяє судити про ліквідність і платоспроможність підприємства, детально розкриваючи рух грошових коштів на його рахунках, але не показує взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни величини грошових коштів. Тому застосовується непрямий метод аналізу, що дозволяє пояснити причину розбіжностей між прибутком і, наприклад, скороченням грошових коштів за період.
Рух грошових коштів у розрізі видів діяльності (прямий метод) показник інформаційне забезпечення (в кореспонденції з рахунками 50, 51, 52).
Справа в тому, що в ході виробничої діяльності можуть бути значні доходи/витрати, що впливають на прибуток, але не зачіпають величину грошових коштів підприємства. У процесі аналізу на цю величину і проводять коригування чистого прибутку. Наприклад, вибуття основних засобів та інших необоротних активів пов'язане з отриманням збитку в різниці, яка формується на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» і потім списується в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки». Величина грошових коштів не змінюється, тому недоамортизированная вартість повинна бути додана до величини чистого прибутку. Не викликає відтоку грошових засобів нарахування амортизації; також потрібно враховувати можливість отримання доходів раніше реального надходження коштів (якщо підприємство застосовує метод визначення виручки по моменту відвантаження товарів і пред'явлення покупцю розрахункових документів). Інформаційне забезпечення аналізу - звітність і дані Головної книги. Аналіз доцільно почати з оцінки змін в окремих статтях активів підприємства і їх джерел. Далі потрібно робити коригування до даними різних рахунків, що впливають на розмір прибутку. Цей вплив може бути різноспрямованим. В основі коригування лежить балансове рівняння, що зв'язує початкове і кінцеве сальдо, а також дебетових і кредитових оборотів.
Так, за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» рівняння буде мати вигляд (формула 2).
, (2)
Де (Сп) - початкове сальдо;
(Ск) - кінцеве сальдо;
Ок - кредитовий оборот;
Од - дебетовий оборот.
Якщо Ск gt; Сд, т. Е. За період відбулося збільшення заборгованості покупців, то реальний грошовий потік був нижче зафіксованого у формі №2 «Звіт про фінансові результати та їх використання» на величину різниці кінцевого і початкового залишку і ця різниця повинна бути виключена з величини чистого прибутку. Зменшення дебіторської заборгованості інакше впливає на прибуток. Так, за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» балансове рівняння буде мати вигляд (формула 3).
, (3)
Позитивна різниця виключається з чистого прибутку і навпаки. За аналогічною схемою здійснюється коректування інших активних рахунків 10 «Матеріали», 41 «Товари» та ін. Операції на пасивних рахунках мають зворотний механізм впливу на рух грошових коштів. Оборот за кредитом рахунків 02 «Знос основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів» та інших треба додати до суми чистого прибутку.
Результат від іншої реалізації виникає, як, правило, внаслідок продажу різних видів майна. У форму №2 (звіт про прибутки і збитки) потрапляє сальдо рахунків 91, але рух грошових коштів виникає лише при операціях по кредиту, тому дебетовийоборот потрібно додати до чистого прибутку.
При розрахунку величини потоків грошових коштів непрямим методом можна керуватися наступною схемою:
. Грошові потоки від основної діяльності.
. 1. Чистий прибуток
. 2. Амортизаційні відрахування (+)
. 3. Збільшення (-) або зменшення (+) дебіторської заборгованості
. 4. Збільшення (-) або зменшення (+) запасів та інших поточних активів
. ...
