ією особою іншій особі, а у випадках, передбачених цим Кодексом, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі.
Таким чином, платники податків, з урахуванням конкретних взаємовідносин між ними, можуть визнаватися взаємозалежними і за підставами, прямо не зазначених у НК РФ. Але і в цих випадках повинне обов'язково виконуватися головна умова: відносини між такими особами можуть впливати на умови або результати угод між ними.
Головним наслідком визнання осіб взаємозалежними є поява у податкових органів права перевіряти правильність застосування цін по операціях між даними особами, тобто при здійсненні контролю за повнотою обчислення податків податкові органи можуть переглянути ціни по операціях між взаємозалежними особами та донарахувати податки виходячи з ринкових цін.
Глава 2. Угоди взаємозалежних та афілійованих осіб
Угодами визнаються дії громадян і юридичних осіб, спрямовані на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків.
Основоположний ознака угоди - правомірність, під якою насамперед розуміється відповідність умов, на яких відбувається угода, вимогам закону та інших нормативних актів. Даний ознака відрізняє угоду від дій, по-перше, прямо порушують встановлені законом та іншими нормативними актами заборони, по-друге, що суперечать закону й іншим нормативним актам.
В даний час угоди між взаємозалежними і афілійованими особами одержали дуже широке поширення. Організації укладають договори купівлі-продажу майна з фірмами, які є їх засновниками, дочірніми організаціями та іншими, залежними від них партнерами. Використовуючи в таких угодах завищені або занижені ціни, господарюючі суб'єкти оптимізують свої податкові зобов'язання.
Податкові органи підозріло ставляться до угод, укладених між взаємозалежними особами. У зв'язку з недостатньою теоретичною розробленістю правової категорії «взаємозалежні особи» у правозастосовчій, у тому числі в судовій, практиці ця категорія нерідко використовується як синонім поняття «недобросовісний платник податків» або як основний доказ несумлінності платників податків.
Кожна організація, при укладанні договорів вправі встановлювати будь-які ціни самостійно. Однак сплата податків повинна бути проведена виходячи з ринкових цін. В іншому випадку податкові органи можуть донарахувати податки і стягнути штраф.
Ринковою ціною товару (роботи, послуги) визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту та пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах ( пункт 4 статті 40 НК РФ).
Ідентичними визнаються товари, що мають однакові характерні для них ознаки: фізичні характеристики, якість, репутацію на ринку, виробника і так далі. Обсяг реалізації товарів різними виробниками не є підставою для визнання товарів ідентичними.
Наявність відносин взаємозалежності є однією з підстав перевірки податковими органами правильності застосування цін по операціях. На угоди, здійснювані взаємозалежними і афілійованими особами, поширюються додаткові вимоги і до них застосовуються особливі правила. Крім того, взаємозалежність сторін угоди впливає на порядок обчислення податків і тягне застосування особливих методів податкового контролю.
Сторони угоди визнаються взаємозалежними, коли відносини між ними можуть вплинути на умови або результати діяльності.
Одним з наслідків взаємозалежних відносин є ймовірність стягнення податку, донарахованого податковими органами в порядку контролю за правильністю застосування цін по операціях.
Як вже було зазначено, наявність відносин взаємозалежності - це одна з підстав перевірки правильності застосування цін по операціях податковими органами. Якщо буде встановлено, що застосована сторонами ціна операції відхиляється від ринкових цін більш ніж на 20%, податковий орган має право винести рішення про донарахування податку та пені, розрахованих виходячи із застосування ринкових цін. При цьому стягнення донарахованого податку провадиться у безспірному порядку.
Згідно із загальним правилом для цілей оподаткування приймається ціна товарів, робіт або послуг, зазначена сторонами угоди. Якщо не доведено зворотне, то передбачається, що ціна відповідає рівню ринкових цін.
Сформулюємо основні принципи визначення ціни угоди для цілей оподаткування:
податковий орган має право перевіряти правильність застосування цін по операціях лише у встановлених НК РФ випадках. Ці випадки встановлені в...
