lign="justify"> Відповідно до п. 2 ст. 249 НК РФ зазначені надходження враховуються в сумі виручки незалежно від форми, в якій вони одержані, - грошовій або натуральній. Суми ПДВ, пред'явлені покупцям товарів (робіт, послуг) та майнових прав, у складі виручки не враховуються (п. 1 ст. 248 НК РФ).
З метою гл. 26.1 НК РФ датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості іншим способом (касовий метод).
При використанні покупцем у розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги) і (або) майнові права векселі датою отримання доходів у платника податків визнається дата оплати векселя (день надходження грошових коштів від векселедавця або іншого зобов'язаного за вказаною векселем особи) або день передачі платником податків зазначеного векселя за індосаментом третій особі.
Відповідно до ст. 250 НК РФ до позареалізаційних доходів відносяться всі інші надходження, які не є виручкою від реалізації товарів (робіт, послуг) або майнових прав.
Зокрема, позареалізаційними доходами є:
штрафи, пені та інші санкції за порушення договірних зобов'язань, суми відшкодування збитків або шкоди, визнані боржником або підлягають сплаті на підставі рішення суду, що вступило в законну силу (п. 3 ст. 250 НК РФ). Підставою для обліку санкцій за порушення зобов'язань є або визнання відповідних сум боржником, або набрання законної сили рішення суду про їх стягнення. Сама по собі прострочення виконання зобов'язання, при настанні якої боржника можуть бути пред'явлені відповідні претензії або поданий позов до суду, не призводить до утворення позареалізаційного доходу (Листи Мінфіну Росії від 07.11.2008 № 03-03-06/2/152, від 06.10. 2 008 № 03-03-06/2/133) [8];
безоплатно отримане майно (роботи, послуги) або майнові права (п. 8 ст. 250 НК РФ). При цьому Президія ВАС РФ вказує, що застосування даної норми не обмежена тільки майновими правами у вигляді прав вимоги до третіх осіб. Отже, п. 8 ст. 250 НК РФ підлягає застосуванню і при безоплатному отриманні права користування майном, наприклад нежитловими приміщеннями (п. 2 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 22.12.2005 № 98).
До безоплатно отриманому майну також відносяться грошові кошти, отримані раніше за договором позики і залишаються в розпорядженні позичальника в силу прощення позикодавцем цього боргу (Листи Мінфіну Росії від 21.01.2009 № 03-03-06/1/ 27, від 31.12.2008 № 03-03-06/1/727, від 17.12.2008 № 03-03-06/1/691). Однак якщо позичальником є ??російська організація і частка позикодавця в її статутному капіталі перевищує 50%, прощений борг не збільшує оподатковуваний прибуток згідно з пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. При цьому кредиторська заборгованість у вигляді суми відсотків по позиці, яка також списується шляхом прощення боргу, в будь-якому випадку включається до складу позареалізаційних доходів позичальника на підставі п. 18 ст. 250 НК РФ. Проте пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ у даному випадку непридатний, оскільки тут немає факту отримання майна, а відбувається лише звільнення від зобов'язання (Листи Мінфіну Росії від 31.12.2008 № 03-03-06/1/727, від 17.12.2008 № 03-03-06/1/691) [3].
кредиторська заборгованість (зобов'язання перед кредиторами), яка була списана в зв'язку із закінченням строку позовної давності чи з інших підстав (п. 18 ст. 250 НК РФ). Причому, на думку деяких судових інстанцій, відсутність наказу (розпорядження) керівника про списання кредиторської заборгованості дає платнику податків можливість не включати її суму у позареалізаційні доходи (Постанови Президії ВАС РФ від 15.07.2008 № 3596/08, ФАС Центрального округу від 21.08.2008 № А09-6013/07-24 (залишено в силі Ухвалою ВАС РФ від 31.10.2008 № 14252/08)). Однак деякі суди вважають, що факту закінчення строку позовної давності або виникнення інших підстав для списання кредиторської заборгованості достатньо для її відображення у позареалізаційні доходи (наприклад, Постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 28.11.2008 № Ф04-7245/2008 (16462-А46-37), від 01.09.2008 № Ф04-4998/2008 (+9884-А27-40)).
Перелік позареалізаційних доходів, встановлений статтею 250 НК РФ, є відкритим. Це означає, що врахувати в складі позареалізаційних слід й ті доходи, які прямо не передбачені в даному переліку (наприклад, Постанова ФАС Поволзької округу від 07.06.2008 № А65-26079/07), за винятком, звичайно, не враховуються для цілей оподаткування пойменованих в ст. 251 НК РФ.
На сьогоднішній день виникають суперечки з питання про правомірність невключення доходів у вигляді цільових надходжень з бюджету до складу доходів при обчисленні ЕСХН. Згідно з п. 2 ст. 251 НК РФ при визначенні податкової бази не враховуються в тому ч...
