ислі цільові надходження (за винятком цільових надходжень у вигляді підакцизних товарів), до яких відносяться цільові надходження з бюджету і безоплатні цільові надходження на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності від інших організацій і ( або) фізичних осіб, використані зазначеними одержувачами за призначенням. При цьому платники податків - одержувачі зазначених цільових надходжень зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільових надходжень. Висновок про те, що невключення доходів у вигляді бюджетних субсидій до складу доходів при обчисленні ЕСХН правомірно, знайшов відображення в Листі Мінфіну Росії від 24.04.2008 № 03-11-04/1/8 і арбітражній практиці (Визначення ВАС РФ від 30.12. 2008 № ВАС - 13735/08, Постанови ФАС ЗСО від 12.02.2008 № Ф04-772/2008 (197-А27-23), ФАС УО від 25.06.2008 № Ф09-4546/08-С3). У Листі Мінсільгоспу Росії від 23.10.2007 № 16-4/638 з посиланням на позицію Мінфіну також зазначено, що отримані сільськогосподарськими кооперативами в рамках цільових програм бюджетні кошти у вигляді субсидій (субвенцій) не враховуються при визначенні податкової бази за умови використання зазначених коштів одержувачами за цільовим призначенням. Оскільки до розглянутого питання зараз підхід неоднозначний, організації слід прийняти управлінське рішення з питання включення до складу доходів цільових надходжень з бюджету та закріпити дане положення в обліковій політиці для цілей оподаткування ЕСХН.
Розглянувши порядок формування та визнання доходів, доцільно перейти до принципів віднесення витрат до витрат з метою обчислення ЕСХН. Повний список витрат, які платник податків ЕСХН може застосовувати визначено п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Перш ніж перейти до перерахування містяться видів витрат, необхідно нагадати, що витрати приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ (малюнок 6). Отже, у разі якщо той чи інший вид витрат економічно виправданий і обгрунтований, оцінений у грошовій формі, документально підтверджений і задіяний в діяльності, спрямованої на одержання доходу, то платник податку правомірно відносить його до витрат.
Перелік витрат, представлений в ст. 346.5 НК РФ, є закритим і розширювальному тлумаченню не підлягає, але необхідно зазначити, що має місце постійне поповнення списку витрат нормативно-законодавчими актами, що вносять поправки в чинне податкове законодавство, з метою поліпшення становища платників податків [16].
Визначення деяких видів витрат має пряме посилання на норми гл. 25 НК РФ, що регламентує податок на прибуток організацій.
Для платників ЕСХН передбачений окремий порядок визнання витрат на придбання (спорудження, виготовлення) об'єктів основних засобів та витрат на придбання (створення) нематеріальних активів.
До складу об'єктів основних засобів та нематеріальних активів включаються активи, які визнаються амортизируемим майном за правилами гл. 25 НК РФ. Даному виду властивий певний порядок визнання витрат, передбачених п. 4 ст. 346.5 НК РФ і поданий у таблиці 3.
Визначення терміну корисного використання об'єктів основних засобів провадиться виходячи з Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, утвержденной Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1. Строк корисного використання об'єктів основних засобів, не зазначених у Класифікації, встановлюється виходячи з технічних умов або рекомендацій організацій-виробників. Строк корисного використання нематеріальних активів визначається за правилами п. 2 ст. 258 НК РФ [12].
Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) об'єктів основних засобів і придбання (створення) нематеріальних активів враховуються тільки по тих основних засобах і нематеріальних активів, які використовуються при здійсненні діяльності, перекладеної на сплату ЕСХН, і протягом податкового періоду приймаються рівними частками за підсумками кожного звітного періоду (Лист Мінфіну Росії від 02.02.2009 № 03-11-09/30) [5]. Аналогічний порядок обліку витрат діє у випадку добудови, дообладнання та реконструкції об'єктів основних засобів (пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів повинні враховуватися з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію (пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Визнання витрат на придбання (спорудження, виготовлення) об'єктів основних засобів не залежить від того, за рахунок яких коштів (власних або позикових) купувалися основні засоби (Лист Мінфіну Росії від 28.06.2007 № 03-11-04/1/18).
Порядок визнання витрат на придбання (спорудження, виготовлення, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння) основних засобів та витрат на придбання (створення самим платником податків) немат...
