в зачіпає всю систему в цілому.
Специфіка принципів побудови податкової системи випливає з нерівності суб'єктів податкових правовідносин, оскільки, з одного боку, держава встановлює принципи допомогою односторонньо - владного волевиявлення, а іншого боку, принципи побудови податкової системи виступають як певна сукупність вимог суспільства, пред'являються до держави.
Ю.А. Крохина пропонує наступну класифікацію принципів побудови податкової системи в залежності від їх нормативного закріплення:
) Принципи побудови податків і зборів, безпосередньо закріплені законодавством про податки і збори.
) Принципи побудови податків і зборів, що не мають свого безпосереднього закріплення в законодавстві в законодавстві про податки і збори.
Принципи податкового права включають в себе і загальні принципи оподаткування. В окремих випадках в літературі виділяються економічні принципи оподаткування, принципи податкового права і принципи організації податкової системи.
. 1 Принципи, безпосередньо закріплених у законодавстві про податки і збори
Податковий Кодекс РФ не містить спеціальних термінів і відповідних формулювань, що визначають принципи побудови податкової системи, тому їх виведення здійснюється шляхом тлумачення норм податкового права. Серед принципів, що входять в першу групу, виділяють наступні:
) Принцип справедливості оподаткування - російської юридичної науці даний принцип нерідко іменують принципом рівного податкового тягаря. Після прийняття першої частини НК РФ принцип справедливості оподаткування знайшов своє закріплення п.1 ст.3 НК РФ: «... При встановленні податків враховується фактично здатність платника податків до сплати податку виходячи з принципу справедливості», тобто податки повинні бути справедливими. У російській юридичній науці даний принцип нерідко іменують принципом рівного податкового тягаря. Після прийняття першої частини НК РФ принцип справедливості оподаткування знайшов своє закріплення п.1 ст.3 НК РФ: «... При встановленні податків враховується фактично здатність платника податків до сплати податку виходячи з принципу справедливості», тобто податки повинні бути справедливими.
) Принцип загальності та рівності оподаткування - даний принцип є конституційним, і закріплений у ст.57 Конституції РФ, згідно з цією статтею: «кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори». Крім того, ч.2 ст.8 Конституції РФ встановлюється, що кожен громадянин несе рівні обов'язки, передбачені Конституцією РФ. Принцип рівності оподаткування є принципом формального, а не фактичної рівності і полягає в тому, що платники певного виду податку або збору, за загальним правилом, повинні сплачувати податок (збір) на рівних підставах. Даний принцип є конституційним, і закріплений у ст.57 Конституції РФ, згідно з цією статтею: «кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори». Крім того, ч. 2 ст.8 Конституції РФ встановлюється, що кожен громадянин несе рівні обов'язки, передбачені Конституцією РФ. Принцип рівності оподаткування є принципом формального, а не фактичної рівності і полягає в тому, що платники певного виду податку або збору, за загальним правилом, повинні сплачувати податок (збір) на рівних підставах.
) Принцип встановлення податків і зборів в належній правовій процедурі - даний принцип закріплений і реалізується, зокрема, через конституційну заборону на встановлення податків інакше як законом., а в ряді держав - спеціальної (більш жорсткою) процедурою внесення до парламенту законопроектів про податки. У Росії таке правило міститься в ч.3 ст. 104 Конституції РФ. Даний принцип закріплений і реалізується, зокрема, через конституційну заборону на встановлення податків інакше як законом. У Росії таке правило міститься у ч. 3 ст104 Конституції РФ.
) Принцип єдності системи податків і зборів випливає з проголошеного Конституцією РФ принципу єдності економічного простору Росії (ст. 8), згідно з яким не допускається встановлення податків, які порушують єдиний економічний простір країни. Конституція РФ (ст. 74) встановлює, що на території Російської Федерації не допускається встановлення митних кордонів, мит, зборів та будь - яких інших перешкод для вільного переміщення товарів, послуг, фінансових коштів (ч. 1), а обмеження можуть вводитися у відповідності з федеральним законом, якщо це необхідно для забезпечення безпеки, захисту життя і здоров'я людей, охорони природи і культурних цінностей (ч. 2). Конституційні норми про єдність економічного простору РФ отримали розвиток в п. 4 ст. 3 НК РФ, згідно з яким не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межа...
