вартість продукції (робіт, послуг), внаслідок чого до бюджету надходить сума податку на прибуток в більшому, ніж має місце в дійсності, розмірі.
Щодо першого наслідки потрібно сказати, що єдина санкція, яка може бути застосована до підприємства за допущене порушення, складається у стягненні з нього пені у розмірі 0,3% несплаченої суми податку за кожний день прострочення, згідно подп. "В" п. 1 ст. 13 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації ".
Бухгалтерський облік платника податків у цьому випадку буде будуватися наступним чином:
1) Д-т рахунку 19 - К-т рахунку 60 (76) - виділено ПДВ по придбаних товарах;
2) Д-т рахунку 68 - К-т рахунку 19 - ПДВ представлений до відшкодування;
Виправні проводки:
3) Д-т рахунку 81 - К-т рахунку 68 - нараховані фінансові санкції (пені);
4) Д-т рахунку 68 - К-т рахунку 19 - червоним сторно проводки 2;
5) Д-т рахунку 44 - К-т рахунку 19 - ПДВ віднесено на витрати виробництва. p> Тим платникам податків, які допустили аналогічні порушення, але самостійно виявили їх, з метою уникнення застосування фінансових санкцій як у вигляді штрафів, так і у вигляді пені, необхідно вжити наступних заходів:
- внести виправлення в бухгалтерський облік і звітність, зробивши відповідні виправні проводки:
1) Д-т рахунку 19 - К-т рахунку 60 (76) - виділено ПДВ по придбаних товарах;
2) Д-т рахунку 68 - К-т рахунку 19 - ПДВ представлений до відшкодування;
3) Д-т рахунку 19 - К-т рахунку 68 - зворотній запис проводки 2;
4) Д-т рахунку 44 - К-т рахунку 19 - ПДВ віднесено на витрати виробництва;
- скласти і подати до податкових органів виправні податкові розрахунки (п. 63 Інструкції N 39). При цьому в них вказується тільки сума виявленої різниці в порівнянні з раніше представленими розрахунками;
- перерахувати належні суми податків до бюджету.
16. Часто на підприємствах виникає ситуація, коли підприємства надавши послуги сторонньої організації, отримує в оплату товар, який йде на виплату заробітної плати. Нижче показується як же при цьому враховується ПДВ. p> Необхідними умовами прийняття ПДВ до заліку є:
1) придбання та оприбуткування матеріальних ресурсів (виконаних робіт, наданих послуг);
2) оплата постачальникам за матеріальні ресурси (роботи, послуги);
3) оформлення первинних та розрахункових документів належним чином;
4) наявність правильно оформленого рахунку-фактури типової форми, затвердженої Постановою Уряду РФ від 29.07.96 N 914 (починаючи з 1 січня 1997 р.)
При цьому слід враховувати, що дані умови, на підставі яких ПДВ взято до заліку, будуть прийняті в тому випадку, якщо вартість придбаних матеріальних ресурсів (робіт, послуг) буде надалі списано на витрати виробництва та обігу. У Інакше, тобто в тому випадку коли ці матеріальні ресурси (роботи, послуги) використані на невиробничі потреби, що мають спеціальні джерела фінансування, підприємство на підставі п. 50 Інструкції N 39 має зробити відновну бухгалтерську проводку: Д-т рахунку 81 (88, 96) - К-т рахунку 68.
Виходячи з вищевикладених умов, стосовно аналізованої ситуації слід сказати наступне.
Так як підприємством було отримано та оприбутковано товар в оплату за реалізовану послугу, то були виконані 1-е і 2-е умови, на підставі яких підприємство мало право прийняти ПДВ в залік.
Надалі, оскільки товар був направлений на виплату заробітної плати працівникам, тобто відбулася його фактична реалізація і він не був використаний на невиробничі потреби, можна сказати, що було виконано і третє з зазначених умов. Таким чином, у підприємства були всі підстави для прийняття ПДВ до заліку.
У бухгалтерському обліку ця операція буде відображена наступним чином:
1) Д-т рахунку 60 - К-т рахунку 46 - надана послуга сторонньої організації;
2) Д-т рахунку 46 - К-т рахунку 68 - нарахований ПДВ на надану послугу, що підлягає сплаті до бюджету.
При облікову політику підприємства з оплати для цілей оподаткування замість 2-й проводки робиться 3-тя проводка:
3) Д-т рахунку 46 - К-т рахунку 76 - відображено суму неоплаченого ПДВ (при обліковій політиці для цілей оподаткування з оплати - п. 1 листа Мінфіну РФ N 96);
4) Д-т рахунку 41 - К-т рахунку 60 оплата за надані послуги;
5) Д-т рахунку 19 - К-т рахунку 60 - ПДВ за надані послуги;
6) Д-т рахунку 76 - К-т рахунку 68 - відображено суму ПДВ по оплачених послуг (при обліковій політиці для цілей оподаткування з оплати);
7) Д-т рахунку 68 - К-т рахунку 19 - ПДВ списано в залік;
8) Д-т рахунку 20 - К-т рахунку 70 - нарахована заробітна плата;
9) Д-т рахунку 70 - К-т рахунку 46 - видана натуральна оплата праці;
10) Д-т рахунку 70 - К-т рахунку 68 - нарахований прибутковий податок (виходячи з ринкових цін - п. 6 інструкції Державної податкової служби РФ від 29.06.95 ...
