N 35 "По застосуванню Закону РФ "Про прибутковий податок з фізичних осіб" ";
11) Д-т рахунку 46 - К-т рахунку 68 - нарахований ПДВ (при реалізації за ціною не вище фактичної собівартості для цілей оподаткування приймається ринкова ціна на аналогічну продукцію - п. 9 Інструкції Державної податкової служби РФ від 11.10.95 N 39);
12) Д-т рахунку 46 - К-т рахунку 41 - списана собівартість реалізованого товару. br/>
1.1.2. Особливості організації аналітичного обліку ПДВ
Облік ПДВ, підлягає сплаті до бюджету
Складаючи робочий план рахунків, наказ про облікову політику, положення про документообіг в організації, необхідно пам'ятати, що інформація повинна бути достовірної, її отримання має займати мінімум часу, а бухгалтерський облік треба вести так, щоб при незначних трудових витратах можна було б трансформувати його дані в інформацію для управлінського обліку та податкових розрахунків.
Розглянемо один з можливих варіантів організації обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ.
Припустимо, що ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, формується на субрахунку 68-5 "Розрахунки з бюджетом з ПДВ ". Спробуємо визначити, облік яких аналітичних даних потрібно вести на цьому субрахунку.
Для звірки розрахунків з бюджетом, аналізу сплачених податків, штрафних санкцій з податків, пені треба знати не тільки загальну суму заборгованості бюджету, але і її розшифровку з податку (подсубсчет 001), штрафів (002) та пені (003). Аналітичний облік у такому розрізі можна вести за допомогою сучасних систем автоматизації бухгалтерського обліку.
Для аналітичного обліку деяких даних немає необхідності вводити окремі субрахунки або подсубсчета до рахунку 68. Їх можна отримати, знаючи обороти в кореспонденції з визначені-ми рахунками. Наприклад, нас цікавить не просто сума ПДВ, підлягає сплаті до бюджету, а скільки становить сума ПДВ зі ставкою 10 % і зі ставкою 20%. Так як облік реалізації товарів з різними ставками ПДВ необхідно вести окремо, можна відкрити субрахунка до рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" з різними ставками ПДВ. Оборот за дебетом рахунка 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", субрахунок "Зі ставкою ПДВ 10 %" і кредитом рахунку 68, субрахунок 5, подсубсчет 001 показує реалізацію зі ставкою ПДВ 10%. Оборот за дебетом рахунки 46, субрахунок "Зі ставкою 20%" і кредитом рахунку 68, субрахунок 5, подсубсчет 001 визначає суму реалізації зі ставкою ПДВ 20%.
оподатковуваного базою для ПДВ є вартість реалізованих товарів (Робіт, послуг), відображена по кредиту рахунків 46, 47, 48. Тому проаналізуємо, як можна організувати аналітичний облік на рахунку 46, щоб за його дебетових оборотів і кредитових оборотів за рахунком 68 отримувати необхідну інформацію.
Рахунок 46 призначено узагальнення інформації про реалізацію готової продукції, товарів, виконаних робіт і наданих послуг, а також для визначення фінансових результатів від їх реалізації як на експорт, так і всередині країни (перший рівень аналітичних даних). Другий рівень - це реалізація всередині країни в розрізі ставок ПДВ (16,67, 9,09, 20, 10%). Облік можна вести за видами продукції (третій рівень аналітичних даних), договорами поставок (четвертий рівень), місць реалізації (п'ятий рівень) і т. п. Деякі економісти вважають, що на кожен рівень аналітичних даних можна завести свій субрахунок до рахунку 46 і отримувати необхідну інформацію. На думку інших, користуватися субрахунком з номером в п'ять і більше знаків незручно, крім того, іноді треба отримати інформацію, витікаючу з іншої. Наприклад, для управлінського обліку, в першу чергу, важливо знати, як проходить реалізація в кожному підрозділі, щоб проаналізувати, який підрозділ (відділ) організувало збут продукції краще, і тільки потім управлінський облік буде цікавити, скільки продукції підрозділ реалізувало зі ставкою ПДВ 10 і 20%. Для обліку податків перш все важливо знати, скільки продукції реалізовано зі ставкою ПДВ 10 % і скільки зі ставкою 20 %, а тільки потім - яке підрозділ і скільки реалізувало продукції. Так, і не всі системи автоматизованого бухгалтерського обліку дозволяють мати код субрахунка більше трьох (двох) знаків. Тому, продумуючи план рахунків підприємства, треба чітко представляти, яка інформація буде акумулюватися на субрахунках-якого рахунку, а яка буде збиратися як аналітичні дані певного субрахунки, скільки знаків буде використано для кодування номера субрахунку. Напри-заходів, субрахунок буде мати код з трьох цифр, перша з яких буде називати, що продукція реалізована на експорт (1), всередині країни (2) або в межах СНД (3). Друга цифра субрахунка покаже, з якою процентною ставкою ПДВ реалізована та чи інша продукція. Третя цифра може означати місце реалізації, а аналітичні дані на такому субрахунку можна групувати в розрізі видів продукції, договорів поставок, паспортів угод і т. п.
Якщо перша цифра показує, що реалізація здій...
