ячи з умов господарської діяльності і величини організації [3]. Тому якщо застосування організацією методу обліку, відмінного від затвердженого в нормативних документах з бухобліку, дозволяє достовірно відобразити її майновий стан та фінансові результати, то застосування такого методу припустимо.
Наприклад, обгрунтувавши свій вибір вимогою раціональності облікового процесу, можна нe включати в бухобліку в первісну вартість придбаного майна сумові різниці, враховуючи їх у складі інших витрат. По-кільки для цілей оподаткування прибутку сумові різниці включаються у позареалізаційні витрати [4], це допоможе зблизити бухгалтерську і податкову первісну вартість придбаного майна.
Прийнята організацією облікова політика повинна застосовуватися послідовно з року в рік [5]. У той же час бухгалтерська облікова політика може змінюватися, якщо [6]:
В· змінюється законодавство. Відсутність змін в нормативних документах на 2006 рік та зміни в податковому законодавстві, в окремих випадках можуть спричинити і зміну способів бухгалтерського обліку;
В· істотно змінюються умови діяльності, наприклад у зв'язку з реорганізований-цією, зміною власників, зміною видів діяльності;
В· організацією розроблено нові способи ведення бухобліку, застосування яких дозволить більш достовірно представляти в обліку та звітності факти господарської діяльності або знизить трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності звітності.
При цьому змінювати облікову політику, яка застосовується для цілей бухгалтерського обліку, впродовж року не можна, оскільки повинна забезпечуватися порівнянність даних бухобліку. Будь-яка зміна має запроваджуватися з 1 січня роки, наступного за роком затвердження цих змін наказом (розпорядженням) керівника [7]. To є до процесу складання бухгалтерської облікової політики нa наступний рік варто підійти грунтовно - протягом наступного року нічого змінити не вдасться.
Звертаємо увагу на те, що якщо бухгалтерська облікова політика на майбутній рік, буде змінена у порівнянні з попереднім, то на 1 січня майбутнього року необхідно оцінити в грошовому вираженні наслідки змін, які надали (або нададуть) істотний вплив на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації. Результати такої оцінки відображаються наступним чином.
Застосовується ретроспективний підхід до обліку змін облікової політики, особливістю якого є те, що зміна показників бухгалтерської звітності, викликане зміною облікової політики, здійснюється шляхом зміни даних бухгалтерської звітності, а не шляхом здійснення записів по рахунках бухгалтерського обліку. При цьому оскільки ні витрати, ні доходи нe можуть бути визнані (рахунок прибутків і збитків нe зачіпається - він вже закритий), те коригування показників доходів і витрат виконується за рахунок нерозподіленого прибутку організації. Змінюються дані вступного балансу на наступний рік. Вступний баланс формується так, як ніби б з першого моменту виникнення фактів господарської діяльності даного виду застосовувався змінений спосіб ведення бухобліку [8].
Іншими словами, дані вступного балансу на 1 січня майбутнього року no ряду статей не будуть будуть відповідати даним заключного балансу на 31 грудня попереднього.
При цьому в пояснювальній записці до звітності за майбутній рік треба буде вказати:
В· причину зміни облікової політики;
В· оцінку наслідків зміни у вартісному вираженні;
В· той факт, що включені в бухгалтерську звітність дані за період, що передує звітному, відкориговані.
Наведемо приклад. Організація в Протягом 2005 р. нe створювала резерв по сумнівних боргах. Однак у зв'язку з тим, що в 2005 розмір заборгованості, що має статус сумнівною, був досить великий, організація прийняла рішення з 1 січня 2006 створювати такий резерв, що й зафіксувала в обліковій політиці на 2006 р. У цьому випадку їй треба перелічити дані бухгалтерського обліку за 2005 р. виходячи з припущення, що в 2005 р. зазначений резерв створювався, а борги, термін позовної давності за якими минув, та інші нереальні для стягнення борги списувалися за рахунок такого резерву. Виходячи з результатів перерахунку потрібно змінити вступне сальдо бухгалтерського балансу на 1 січня 2006 To є скоректуються, а саме зменшаться показники рядка 240 В«Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) В»і підрядкаВ« у тому числі покупці і замовники В»балансу на 1 січня 2006 р. З іншого боку, відбудеться зміна (зменшення) вступного залишку показника нерозподіленого прибутку минулих періодів у пасиві балансу (рядок 470 В«Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)В»). Зменшиться показник рядка В«Прибуток (Збиток) минулих років з а аналогічний період попереднього року В»довідкової таблиці В«Розшифровка окремих прибутків і збитківВ» форми № 2 В«Звіту про прибутки та збитки В»за 2006 р. Також необхідно буде від...
