ниги і регістрів аналітичного обліку за рахунками обліку доходів і витрат.
Перевірка формування показників по рядках «Інші операційні доходи», «Інші операційні витрати», «Позареалізаційні доходи» і «Позареалізаційні витрати» повинна бути спрямована і на підтвердження достовірності складу цих витрат.
Важливо звернути увагу на дотримання принципу суттєвості (п. 11 ПБО 4/99), згідно з яким доходи і витрати повинні приводитися відокремлено, якщо вони істотні. При формуванні показників звіту про прибутки і збитки повинні дотримуватися такі вимоги:
при відображенні видів доходів, кожен з яких окремо становить 5% і більше загальної суми доходів організації за звітний період, у звіті показується відповідна кожному виду частина витрат;
графа 4 звіту заповнюється на підставі даних графи 3 звіту за попередній рік. Якщо дані за аналогічний період попереднього року непорівнянні з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коректуванню виходячи із змін облікової політики, законодавчих та інших нормативних актів;
доходи від звичайних видів діяльності у разі їх суттєвості підлягають відображенню відокремлено у вигляді розшифровки до рядку «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг» або у додатку до звіту про прибутки і збитки. В акціонерних товариствах необхідно перевірити інформацію, наведену довідково до звіту про прибутки і збитки. Це стосується довідки про суму дивідендів, які припадають на одну привілейовану акцію. Перевіряється відповідність вимогам Методичних рекомендацій щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію (затверджені Наказом Мінфіну Росії від 21.03.2000 №29). "
Проведені процедури перевірки формування показників звіту про прибутки і збитки дозволяють підтвердити достовірність показників, що формують прибуток.
Дані звіту про прибутки і збитки використовуються для проведення аналізу фінансових результатів.
При проведенні аудиту фінансових результатів і використання прибутку важливого значення набуває вживання заходів з попередження можливих помилок і неточностей в організації облікового процесу, що пов'язано в першу чергу з необхідністю виконання економічним суб'єктом зобов'язань перед працівниками та державою, а також перед зовнішніми і внутрішніми контрагентами. Аудитору слід детально перевірити, чи не допущені помилки і порушення в обліку фінансових результатів і використання прибутку. У таблиці 3.1 представлені найбільш часто виявляються аудитором при перевірці порушення.
Таблиця 3.1 Типові помилки при аудиті фінансових результатів.
№ п/п Види і найменування помилок 1Включеніе до складу витрат від звичайної діяльності операційних позареалізаційних расходов2Неправомерное використання прибутку поточного звітного года3Некорректная кореспонденція рахунків 4Неверное віднесення доходів і витрат до позареалізаційних, операційним, чрезвичайним5Неправільное розподіл прибутку, що залишилася в розпорядженні організації 6Неправільное віднесення операційних і позареалізаційних витрат до того чи іншого періоду7Расходи, які фактично не були понесені, були відображені в бухгалтерських регістрах економічного суб'єкта 8Ошібочное віднесення понесених витрат на збільшення вартості активів, або помилкове списання витрат, що підлягають включенню у вартість активів, на рахунки обліку 9Намеренное заниження витрат шляхом пропуску сумм10Намеренное завищення витрат шляхом спотворення сум або неправильного віднесення витрат до того чи іншого періоду 11Неправільная класифікація витрат для забезпечення виконання або завищення запланованих показників результатів діяльності 12Намеренное завищення витрат для приховування фактів неналежного використання грошових коштів 13Оплата фіктивних витрат
Крім того, аудитор повинен встановити правильність застосовуваних схем кореспонденцій рахунків з обліку формування фінансових результатів та розподілу прибутку. Обгрунтованість зроблених в облікових регістрах записів по кожному з перевірених рахунків аудитор з'ясовує шляхом аналізу первинних документів.
Таблиця 3.2 Кореспонденція рахунків з обліку формування фінансових результатів та розподілу прибутку.
Зміст операцій Корресп. счетовДтКт 1.Формирование фінансових результатов1.1.Определен фінансовий результат від реалізації продукції, основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів та іншого майна: -Прибуток -Збиток 90-9,91-9 99 99 90-9,91-91.2.Начіслени суми різних операційних і позареалізаційних доходів (дивіденди, відсотки, доходи від здачі майна в оренду, присуджені штрафи за господарськими договорами та ін.) 60,62,76 91-11.3.Начіслени суми різних надзвичайних доходів (доходів у зв'язку з надзвичайними обставинами) 76...
