прохання працівників, направлених у службове відрядження, їм може пересилатися заробітна плата за рахунок організації, що скерувала їх у відрядження (п. 9 Інструкції Мінфіну СРСР, Держкомпраці СРСР і ВЦРПС від 07.04.1988 N 62 Про службові відрядження в межах СРСР raquo ;, діючої в частині, що не суперечить Трудовому кодексу РФ). Відносно закордонних відряджень така норма не передбачена.
Обчислення середнього заробітку регулюється ст. 139 ТК РФ і Положенням про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженим Постановою Уряду РФ від 11.04.2003 N 213. Для розрахунку середнього заробітку необхідно визначити розрахунковий період, за який буде проводитися розрахунок, що враховуються виплати та кількість фактично відпрацьованих робочих днів за прийнятий розрахунковий період.
У загальному випадку при будь-якому режимі роботи розрахунок середньої заробітної плати працівника за час відрядження провадиться виходячи з фактично нарахованої йому заробітної плати і фактично відпрацьованого ним часу за 12 місяців, що передують моменту виплати.
Разом з цим колективним договором організації для цілей розрахунку середнього заробітку (у тому числі за час службового відрядження) може бути прийнятий інший (відмінний від 12 календарних місяців) розрахунковий період (наприклад, три місяці, шість місяців і т.п.).
Відшкодування витрат, пов'язаних із службовою звідрядженням
Порядок та умови відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, встановлені ст. ст. 167 і 168 ТК РФ, згідно з якими при направленні працівника у службове відрядження йому гарантуються збереження місця роботи (посади) і середнього заробітку, а також відшкодування витрат, пов'язаних зі службовим відрядженням.
При направленні в службове закордонне відрядження роботодавець зобов'язаний відшкодовувати працівнику витрати, передбачені ст. 168 ТК РФ, а саме:
витрати по проїзду;
витрати по найму житлового приміщення;
додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (добові);
інші витрати, зроблені працівником з дозволу або з відома роботодавця.
У податковому законодавстві (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) до витрат на відрядження відносяться:
проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
наймання житлового приміщення, в суму якого також включаються витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);
добові або польове забезпечення у межах норм, затверджуваних Урядом РФ;
оформлення та видача віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;
консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори.
З наведеної норми випливає, що для цілей обчислення податку на прибуток нормуються тільки добові, решта видів витрат на відрядження приймаються в сумі фактичних витрат за умови дотримання вимог п. 1 ст. 252 НК РФ.
При направленні працівника у закордонне відрядження виплачуються йому добові не підлягають обкладенню ПДФО, якщо вони виплачуються в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства (п. 3 ст. 217 НК РФ). Ці витрати також приймаються в якості витрат при визначенні податкової бази по податку на прибуток у межах норм, затверджуваних Урядом РФ (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Згідно з пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не підлягають оподаткуванню ЕСН добові в межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації, а також фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад, збори за послуги аеропортів, комісійні збори, витрати на проїзд в аеропорт або на вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок, на провезення багажу, витрати по найму житлового приміщення, витрати на оплату послуг зв'язку, збори за видачу (отримання) та реєстрацію службового закордонного паспорта, збори за видачу (отримання) віз, а також витрати на обмін готівкової валюти або чека в банку на готівкову іноземну валюту. При неподанні документів, що підтверджують оплату витрат по найму житлового приміщення, суми такої оплати звільняються від оподаткування у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації.
Порядок і розміри відшкодування витрат, пов'язаних з...
