обхідність у його розробці виникла через застосування у практичній діяльності організацій норм глави 25 Податкового кодексу «Податок на прибуток організацій». Відповідно до цього доходи і витрати в бухгалтерському обліку та з метою оподаткування прибутку стали враховуватися окремо. Тому в бухгалтерському обліку визначається одна прибуток, а в податковому - інша. Таким чином, зазначені показники не мали зв'язку між собою [10].
Для того щоб усунути ці недоліки і зблизити бухгалтерський облік фінансових результатів і облік прибутку з метою оподаткування, був розроблений розглянутий нормативний акт. Відповідно до нього в бухгалтерському обліку формується інформація про суми, через які бухгалтерський прибуток до оподаткування відрізняється від оподатковуваного, і навпаки. Причому відображаються не тільки суми, які впливають на прибуток поточного періоду, але і ті, які можуть змінити її в майбутньому. Крім того, вступ в законну силу зазначеного Положення породжує ряд специфічних процедур ведення бухгалтерського обліку розрахунків з податку на прибуток, виділення в Плані рахунків спеціальних синтетичних рахунків і субрахунків, а також значно розширює термінологічний апарат обліку фінансових результатів.
Як уже вказувалося, практично у всіх Положеннях, що регламентують ведення бухгалтерського обліку активів і зобов'язань, є посилання, що визначають взаємозв'язок розглянутого об'єкта з організацією обліку фінансових результатів.
Так, у Положенні з бухгалтерського обліку «Облік договорів будівельного підряду» (ПБУ 2/2011) організації обліку фінансових результатів присвячений розділ 4 «Визнання фінансового результату».
Цей розділ Положення передбачає застосування одного методу визначення фінансового результату у підрядника - метод «У міру готовності».
Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3/2006) містить пункти 11 - 14 стосуються організації обліку фінансових результатів. У відповідності з цими пунктами
Положення курсова різниця, а також різниця, яка виникає в результаті перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів і зобов'язань організації, використовуваних для ведення діяльності за межами Російської Федерації, підлягають зарахуванню на фінансові результати організації як інші доходи або інші витрати. При цьому в Положенні вказується, що в бухгалтерській звітності обов'язково розкривається величина курсових різниць, віднесених на рахунки облік фінансових результатів організації.
У Положенні з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5/01) у пункті 25 визначається порядок обліку резервів під зниження вартості матеріальних цінностей, створюваних за рахунок фінансових результатів. Йдеться про облік відхилень, викликаних моральним старінням, повної (часткової) втратою первісної якості, а також зниженням поточної ринкової вартості або вартості продажів матеріально-виробничих запасів. Згідно з пунктом 25 Положення в кожному із зазначених випадків матеріально-виробничі запаси повинні відображатися в річному бухгалтерському балансі за фактичною собівартістю за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Величина резерву визначається як різниця між поточною ринковою вартістю і фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів за умови, що фактична собівартість вище поточної ринкової вартості.
Цим же пунктом Положення регламентується порядок відновлення сум зазначених резервів. Таким чином, будь-яке зниження вартості коштів в обороті на кінець звітного року породжує необхідність створення відповідних резервів за рахунок зменшення фінансових результатів та їх відновлення шляхом збільшення фінансових результатів у році, наступному за звітним [9].
У Положенні з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6/01) у пункті 15 регламентується порядок включення до складу фінансових результатів показників, що виникають в результаті переоцінки об'єктів основних засобів. Так, сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок фінансових результатів в якості операційних витрат, відноситься на цей же рахунок у звітному періоду в якості доходу. У свою чергу, сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок фінансових результатів як позареалізаційних витрат. При цьому перевищення суми уцінки об'єкта над сумою дооцінки його, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на рахунок фінансових результатів в якості операційного витрати. Крім того, при вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації в нерозподілений ...
