у від 24 липня 2009 р №212-ФЗ).
Частина сум, нарахованих до Фонду соціального страхування, використовується організацією для виплати працівникам відповідних посібників з тимчасової непрацездатності, вагітності та пологах, допомоги на дітей та інші.
Якщо організація понесла витрати на соціальне страхування (виплата лікарняних посібників, оплата декретної відпустки і т.д.), їх сума зменшує суму страхових внесків, що зараховуються до ФСС. Ця операція відображається проводкою:
Дебет 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування» Кредит 70
нараховані витрати на державне соціальне страхування (лікарняні, допомога по вагітності та пологах і т.д.).
Суми, отримані від ФСС в рахунок відшкодування витрат організації на обов'язкове соціальне страхування, відображаються проводкою:
Дебет 51 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування»
отримані гроші від ФСС в рахунок відшкодування витрат на обов'язкове соціальне страхування.
Сплата страхових внесків у бухобліку відображається проводками:
Дебет 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР за страхової частини трудової пенсії» Кредит 51
перераховані пенсійні внески на фінансування страхової частини трудової пенсії;
Дебет 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР по накопичувальної частини трудової пенсії» Кредит 51
перераховані пенсійні внески на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії;
Дебет 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування» Кредит 51
перераховані страхові внески на соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством до ФСС Росії і т.д.
Такий порядок відображення в бухобліку розрахунків за страховими внесками випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунок 69).
Порядок обліку страхових внесків при розрахунку податків залежить від того, яку систему оподаткування застосовує організація. Наприклад, при загальній системі оподаткування, при розрахунку податку на прибуток організацій нараховані суми страхових внесків включаються до складу витрат за обов'язковими видами страхування (п. 2 ст. 263 НК РФ). Це правило поширюється на всю суму страхових внесків незалежно від того, зменшують чи оподатковуваний прибуток виплати, на які внески нараховувалися, чи ні.
При розрахунку податку на прибуток суму внесків, нарахованих до ФСС Росії, слід зменшити на суму витрат по обов'язковому соціальному страхуванню, які відшкодовуються цією позабюджетним фондом.
Якщо організація застосовує касовий метод, то до складу витрат нараховані суми страхових внесків включаються тільки після перерахування їх до бюджету (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Якщо організація застосовує метод нарахування, факт оплати значення не має (подп. 1 п. 7 ст. 272 ??НК РФ), нараховані суми страхових внесків включаються до складу прямих або непрямих витрат (п. 1 ст. 318 НК РФ). При цьому момент включення страхових внесків в податкову базу залежить від того, до прямих або непрямих витрат відноситься винагорода, з якого нараховані внески. Страхові внески, які відносяться до прямих витрат, враховуються при розрахунку податку на прибуток в міру реалізації продукції, у вартості якої вони враховані (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
У свою чергу, якщо організація займається виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг), перелік прямих витрат прописується в обліковій політиці копанні для цілей оподаткування. Розподіл витрат на прямі і непрямі має бути економічно виправдано. Наприклад, зарплату та нараховані на неї страхові внески по співробітникам, що безпосередньо зайнятим у виробництві, необхідно враховувати у складі прямих витрат, а зарплату та нараховані на неї внески по адміністрації організації слід віднести до непрямих витрат. При цьому страхові внески, які відносяться до непрямих витрат, враховуються при розрахунку податку на прибуток у момент їх нарахування (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Якщо організація надає послуги, то прямі витрати можна врахувати, як і непрямі, на момент їх нарахування (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). У торговельних організаціях зарплата і страхові внески визнаються непрямими витратами (абз. 3 ст. 320 НК РФ), тому враховуються при розрахунку податку на прибуток у момент нарахування.
Якщо організація застосовує спрощену систему оподаткування (ССО) і сплачує єдиний податок з різниці між доходами та витратами, то страхові внески включаються до складу витрат компанії (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ці платежі зменшать податкову базу в день перерахуван...
