ебетом рахунка 33 «Амортизація» в кореспонденції з рахунками 02 «Амортизація основних засобів», 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів» відображають витрати організації на амортизацію, нараховані відповідно до прийнятих нею методами і нормами амортизації.
За дебетом рахунка 34 «Інші витрати» в кореспонденції з рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки »та іншими рахунками відображають витрати, які не знайшли відображення на інших рахунках з обліку витрат за економічними елементами, так як вони не відносяться ні до одного з цих елементів. Ведення субрахунків обов'язково, так як витрати, що відображаються на рахунку, занадто різнорідні.
Щомісяця рахунки з обліку елементів витрат закривають у дебет відображає рахунки 37 «Віддзеркалення загальних витрат» записом:
Д-т рах. 37 «Віддзеркалення загальних витрат»,
К-т рах. 30 «Матеріальні витрати», 31 «Витрати на оплату праці», 32 «Відрахування на соціальні потреби», 33 «Амортизація», 34 «Інші витрати», як показано на схемі 1.
Варіант другий грунтується на виділенні рахунків 20 - 29 з обліку витрат на виробництво в самодостатню систему рахунків управлінського обліку, відокремлену від системи інших синтетичних рахунків бухгалтерського обліку. Для цього до наявних рахунках необхідно додати спеціальний відображає рахунок 27 «Розподіл загальних витрат», дзеркально протилежний рахунку 37 «Віддзеркалення загальних витрат».
Як і в першому варіанті, всі витрати по звичайних видах діяльності в бухгалтерському обліку групують на рахунках 30 - 34 за елементами витрат. Щомісяця ці рахунки закривають у дебет рахунку 37 «Віддзеркалення загальних витрат». Одночасно ті ж суми витрат записують за кредитом іншого відображає рахунки 27 «Розподіл загальних витрат» в кореспонденції з рахунками 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства »
На рахунку 25 групують виробничі накладні витрати по кошторисах виробничих підрозділів (філій, цехів, дільниць тощо) і контролюють відхилення фактичних витрат за статтями кошторисів.
На рахунку 26 групують загальні управлінські накладні витрати для контролю за дотриманням кошторисів по філіях, управлінським підрозділам та іншим центрам відповідальності (місцями виникнення витрат). На окремому субрахунку до рахунку 26 групують комерційні та інші витрати на продаж для детального обліку та контролю дотримання кошторисів відповідними комерційними і торговими підрозділами.
Рахунки 25, 26 щомісяця закривають, списуючи зібрані на них суми в дебет рахунків 20, 23, 29, на яких таким чином забезпечується можливість калькулювання скороченої і повної виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), навіть з урахуванням комерційних витрат. До рахунками 20, 23, 29 слід вести принаймні по два субрахунки: 1 «Залишки незавершеного виробництва» і 2 «калькулируемость витрати за звітний період». У кінці звітного року калькульовані витрати на цих рахунках закривають записом:
Д-т рах. 27 «Розподіл загальних витрат»,
К-т рах. 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».
При необхідності отримати більш детальну і повну інформацію для управління витратами і собівартістю на рахунках управлінського обліку організується необхідний для цього аналітичний облік.
Щоб забезпечити баланс в системі рахунків бухгалтерського обліку (після відділення від неї рахунків управлінського обліку), необхідний ще один синтетичний рахунок 38 «Незавершене виробництво» для обліку вартості запасів незавершеного виробництва і залишків напівфабрикатів власного виробітку.
Розглянемо приклад обліку на даному рахунку. Припустимо, що за станом на 1 січня (передбачається, що це дата переходу організації на новий План рахунків) вартість запасів незавершеного виробництва склала 150 тис. Руб. Отже, сальдо за дебетом рахунка 38 «Незавершене виробництво» було визнано в сумі 150 тис. Руб.
За розрахунковими даними вартість незавершеного виробництва на 1 лютого була оцінена в 190 тис. руб., а на 1 березня - 175 тис. руб. Виходячи з цих даних у січні потрібно відобразити 40 тис. Руб. за дебетом рахунка 38 «Незавершене виробництво» і кредитом рахунку 37 «Віддзеркалення загальних витрат». У лютому слід записати 15 тис. Руб. за дебетом рахунка 37 і кредитом рахунку 38. Зазначені коригування на рахунку управлінського обліку 27 «Розподіл загальних витрат» не відоб...
