цес. Прикладом таких підприємств можуть служити: хімічна промисловість, чорна металургія, ливарне виробництво, виробництво дзеркал, бавовни і т.п. Тут ми маємо справу з двома основними способами обліку матеріальних витрат.
Один спосіб полягає у використанні співвідношень, які встановлюють зміст матеріалу в готової продукції або в напівфабрикатах. У хімічній промисловості, наприклад, багато підгалузі є матеріаломісткими. Так, наприклад, питома вага матеріальних витрат у витратах на виробництво аміачної селітри становить близько 80%, карбаміду і капролактаму - 60%. Дані про споживання матеріалів отримують, виходячи з кількості готового продукту із застосуванням відсоткового співвідношення сировини, яка така кількість продукту повинно містити.
Другий спосіб полягає у використанні співвідношення між залишками незавершеного виробництва на початок місяця і відпущеним у виробництво сировиною, з одного боку, і залишками незавершеного виробництва на кінець місяця - з іншого. Однак на практиці такого балансового рівності досягти не вдається: як правило, перша частина більше другий на суму втрат. Дані для названого вище співвідношення отримують в залежності від прийнятої системи обліку товарно-матеріальних запасів-небудь періодичного, або безперервного обліку запасів. Відповідно до періодичної системою детальний облік протягом звітного періоду матеріальних запасів не ведеться, а в кінці року повинна проводитися інвентаризація наявних запасів для встановлення рівня запасів на кінець звітного періоду. При системі безперервної обліку підтримується безперервний облік запасів шляхом ведення докладних записів.
Облік трудових витрат при попроцессной системі значно простіше, ніж при позамовному, оскільки співвіднесення праці з продукцією відбувається на базі підрозділу (цеху), а при позамовному методі табелі робочого часу збираються по цехах і центрами витрат, а потім розподіляються між декількома видами замовлень. Облікові записи по трудовим затратам при обох системах аналогічні, за винятком того, що при попроцессном методі вимоги до віднесення трудових витрат на конкретні замовлення відсутні, а витрати співвідносяться з процесом або центром витрат. Непряма заробітна плата, хоча і є формою накладних витрат, часто враховується як пряма заробітна плата. Єдина вимога полягає в тому, що вона має відображатися відокремлено. На практиці нерідкі випадки віднесення всіх трудових витрат на процес в одній сумі. Безумовно, це зручно, проте правомірність такого підходу видається досить проблематичною.
При попроцессном методі широко застосовується класифікація витрат, подразумевающая їх поділ на основні та додані (конверсійні). Основні витрати за прийнятою за кордоном термінології складаються з витрат на пряму заробітну плату та основних матеріалів. Додані (конверсійні) витрати включають витрати наобробку, тобто прямі трудові витрати та загальновиробничі (накладні) витрати.
Накладні витрати при попроцессной системі являють собою ті ж статті, що вимагають розподілу на об'єкти калькулювання, що і при позамовному системі: непряма заробітна плата, витрати на електроенергію та водопостачання, витрати на ремонт і т.д. Оскільки в даному випадку в якості об'єкта ми маємо справу з підрозділами, належне поділ підприємства має більше значення, ніж ідентифікація конкретних замовлень. У більшості випадків розподіл накладних витрат є досить точною процедурою, оскільки центри витрат або цехи можуть використовувати такі бази розподілу, як метри або машино-години. Деякі складнощі розподілу, властиві позамовному системі, виникають, звичайно, на підприємствах, що випускають безліч видів продукції. Але навіть у таких випадках при попроцессном методі ідентифікація порівняно простіше.
Як і при позамовному системі калькулювання краще використовувати нормативні ставки розподілу накладних витрат, проте в ряді випадків можуть використовуватися і фактичні ставки. Подібна практика цілком застосовна, коли виробництво з місяця в місяць залишається порівняно стабільним, і, отже, сума накладних витрат за період практично незмінна. Використання фактичних накладних витрат також правомірно, коли виробничі накладні витрати не є основною статтею витрат, тобто їх частка в загальній собівартості порівняно невелика. Коливання у виробничому процесі можуть призвести до нерівномірного щомісячного віднесенню фактичних накладних витрат. У подібних випадках виробничі накладні витрати повинні бути віднесені на виробничий процес з використанням нормативних ставок таким чином, щоб вироблені одиниці отримали належну частину накладних витрат. Як правило, якщо виробничі накладні витрати, особливо в частині постійних накладних витрат, являють собою значну суму, бажано відносити накладні витрати на базі нормального або усередненого виробництва, використовуючи нормативні ставки. Крім того, використання нормати...
