еревірок [16].
Таким чином, відповідно до цією Концепцією планування виїзних податкових перевірок ведеться на основі принципу двосторонньої відповідальності платників податків і податкових органів, при дотриманні якого перший прагнуть до виконання своїх податкових зобов'язань, а другі - до обгрунтованого відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.
Накази Федеральної податкової служби обов'язкові лише для її власних підрозділів - територіальних податкових інспекцій (визначення Конституційного суду РФ від 10 липня 2003 р N 316-О). ФНС Росії не має права видавати нормативні правові акти з питань податків і зборів (п.2 ст.4 НК РФ, п.1 Положення про Федеральній податковій службі, затвердженого постановою Уряду РФ від 30 вересня 2004 N 506). Тому даний наказ не тягне обмежень прав платників податків і не створює у них додаткових обов'язків. Тобто для платників податків цей документ інформаційного характеру. Найбільш актуальною частиною наказу є Загальнодоступні критерії самостійної оцінки ризиків для платників податків, використовувані податковими органами в процесі відбору об'єктів для проведення виїзних податкових перевірок. Критерії узвичаїли підприємців новий термін - податковий ризик .
Ця Концепція передбачає проведення платником податків самостійної оцінки ризиків за результатами своєї фінансово-господарської діяльності за наведеними нижче критеріями.
Загальнодоступними критеріями самостійної оцінки ризиків для платників податків, використовуваними податковими органами в процесі відбору об'єктів для проведення виїзних податкових перевірок, можуть бути:
. Податкове навантаження у даного платника податків нижче її середнього рівня по господарюючим суб'єктам у конкретній галузі (виду економічної діяльності).
. Відображення в бухгалтерській або податкової звітності збитків впродовж декількох податкових періодів.
. Відображення у податковій звітності значних сум податкових відрахувань за певний період.
. Випереджальне темп зростання витрат над темпом зростання доходів від реалізації товарів (робіт, послуг).
. Виплата середньомісячної заробітної плати на одного працівника нижче середнього рівня за видом економічної діяльності в суб'єкті Російської Федерації.
. Неодноразове наближення до граничного значення встановлених Податковим кодексом Російської Федерації величин показників, що надають право застосовувати платникам податків спеціальні податкові режими.
. Відображення індивідуальним підприємцем суми витрати, максимально наближеної до суми його доходу, отриманого за календарний рік.
. Побудова фінансово-господарської діяльності на основі укладання договорів з контрагентами-перекупниками або посередниками ( ланцюжка контрагентів ) без наявності розумних економічних або інших причин (ділової мети).
. Неподання платником пояснень на повідомлення податкового органу про виявлення невідповідності показників діяльності.
. Неодноразове зняття з обліку і постановка на облік у податкових органах платника податків у зв'язку зі зміною місця знаходження ( міграція між податковими органами).
. Значне відхилення рівня рентабельності за даними бухгалтерського обліку від рівня рентабельності для даної сфери діяльності за даними статистики.
. Ведення фінансово-господарської діяльності з високим податковим ризиком.
При оцінці вищевказаних показників податковий орган в обов'язковому порядку аналізує можливість вилучення або наявність необгрунтованої податкової вигоди, у тому числі за обставин, зазначених у Постанові Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 12.10.2006 N53.
Щоб уникнути ризику включення в список платників податків для проведення виїзних податкових перевірок, бухгалтеру компанії слід поставити на контроль три річні показники: - податкове навантаження;- Рентабельність проданих товарів, продукції (робіт, послуг);- Рентабельність активів.
Розрахункові значення показників потрібно порівняти з контрольними, на які орієнтовані податкові органи (критерії N 1 і 11). А також необхідно визначити середньомісячну заробітну плату працівників (критерій N 5). Якщо результати нижче статистичних - необхідно готуватися до виїзної перевірки.
Найбільш важливим критерієм оцінки ризиків є критерій N 12 ведення фінансово-господарської діяльності з високим податковим ризиком .
По суті, даний критерій доповнює критерій № 8 ( ланцюжок контрагентів ). В обох випадках мова йде про необгрунтовану податкову вигоду платника, але тут інспектори розширю...
