ють рекомендації ВАС РФ.
ФНС роз'яснює, що основне джерело податкових ризиків - проблемні контрагенти, насамперед одноденки raquo ;. Податкові вигоди компанії за угодою, визнаною сумнівною, вважаються необгрунтованими.
При оцінці податкових ризиків, які можуть бути пов'язані з характером взаємин з деякими контрагентами, платнику податків рекомендується досліджувати наступні ознаки:
. відсутність особистих контактів керівництва (уповноважених посадових осіб) компанії-постачальника та керівництва (уповноважених посадових осіб) компанії-покупця при обговоренні умов поставок, а також при підписанні договорів;
2. відсутність документального підтвердження повноважень керівника компанії-контрагента, копій документа, що посвідчує його особу;
. відсутність документального підтвердження повноважень представника контрагента, копій документа, що посвідчує його особу;
. відсутність інформації про фактичне місцезнаходження контрагента, а також про місцезнаходження складських і/або виробничих і/або торгових площ;
. відсутність інформації про спосіб отримання відомостей про контрагента (немає реклами в ЗМІ, немає рекомендацій партнерів або інших осіб, немає сайту контрагента і т.п.). При цьому негативність даної ознаки посилюється наявністю доступної інформації (наприклад, в ЗМІ, зовнішня реклама, Інтернет-сайти і т.д.) про інших учасників ринку (у тому числі виробниках) ідентичних (аналогічних) товарів (робіт, послуг), у тому числі пропонують свої товари (роботи, послуги) за нижчими цінами;
. відсутність інформації про державну реєстрацію контрагента в ЕГРЮЛ (загальний доступ, офіційний сайт ФНС Росії nalog).
Наявність подібних ознак свідчить про високий ступінь ризику кваліфікації подібного контрагента податковими органами як проблемного (або одноденки ), а угоди, проведені з таким контрагентом, сумнівними.
Додатково підвищують такі ризики одночасна присутність таких обставин:
. контрагент, що має вищевказані ознаки, виступає в ролі посередника;
2. наявність в договорах умов, що відрізняються від існуючих правил (звичаїв) ділового обороту (наприклад, тривалі відстрочки платежу, поставка великих партій товарів без передоплати або гарантії оплати, непорівнянні з наслідками порушення сторонами договорів штрафними санкціями, розрахунки через третіх осіб, розрахунки векселями і т. п.);
. відсутність очевидних свідчень (наприклад, копій документів, що підтверджують наявність у контрагента виробничих потужностей, необхідних ліцензій, кваліфікованих кадрів, майна тощо) можливості реального виконання контрагентом умов договору, а також наявність обґрунтованих сумнівів у можливості реального виконання контрагентом умов договору з урахуванням часу, необхідного на доставку або виробництво товару, виконання робіт або надання послуг;
. придбання через посередників товарів, виробництво і заготовление яких традиційно проводиться фізичними особами, які не є підприємцями (сільгосппродукція, вторинна сировина (включаючи металобрухт), продукція промислу тощо);
. відсутність реальних дій платника (або його контрагента) по стягненню заборгованості. Зростання заборгованості платника (або його контрагента) на тлі продовження поставки на адресу боржника великих партій товарів або істотних обсягів робіт (послуг);
. випуск, покупка/продаж контрагентами векселів, ліквідність яких не очевидна або не досліджена, а також видача/отримання позик без забезпечення. При цьому негативність даної ознаки посилює відсутність умов про відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, а також терміни погашення зазначених боргових зобов'язань більше трьох років;
. істотна частка витрат по угоді з проблемними контрагентами в загальній сумі витрат платника податків, при цьому відсутність економічного обґрунтування доцільності такої угоди при одночасній відсутності позитивного економічного ефекту від її здійснення і т.п.
Відповідно, чим більше вищеперелічених ознак одночасно присутні у взаєминах платника податків з контрагентами, тим вище ступінь його податкових ризиків.
Наявність цих ознак і додаткових різко підвищує ймовірність кваліфікації подібного контрагента податковими органами як проблемного (або одноденки ), а скоєних ним угод - сумнівними. При їх самостійному виявленні платнику податків пропонується виключити сумнівні операції (цілком логічно) і подати уточнені декларації.
Для ідентифікації цілі подачі даної уточненої декларації (зниження/виключення ризиків по пункту 12 Критеріїв) платникам податків пропонується ...
