акції, що складають статутний капітал консолідованої групи, можна підрозділити на що знаходяться в обігу (акції материнської компанії і акції, що належать меншості) і придбані акції дочірніх підприємств, що знаходяться в портфелі. Це положення має принципове значення для відображення статутного капіталу в консолідованому обліку і звітності групи.
Метод повної інтеграції передбачає алгебраїчне додавання статей балансу консолідованих підприємств. Результат консолідації виражається в розширенні балансу материнської компанії.
Слід підкреслити, що група формально існує тільки в консолідованому бухгалтерському обліку та звітності, а материнська Компанія та дочірні підприємства залишаються окремими юридичними особами. Материнська компанія не володіє активами дочірнього підприємства, їй просто належать акції (або відповідна частка) дочірнього підприємства.
Точно так само материнська компанія не має усіма доходами або прибутками дочірнього підприємства, а отримує лише дивіденди, виплачувані з цих прибутків акціонерам. Однак частку прибутку, яка спрямовується на виплату дивідендів, визначає материнська компанія.
Уявімо приклад. Інвестиції, зроблені материнською компанією А, взаємовиключаються (анулюються) з часткою участі в статутному капіталі дочірнього підприємства Б; результат консолідації виражається в розширенні балансу материнської компанії (див. таблицю 1). Збільшення вартості активу на 3000 тис. Тг. з моменту придбання представлено резервом (рахунок прибутків і збитків) в 3000 тис. тг. після придбання підприємства Б.
Таблиця 1. Робоча таблиця консолідованого балансу
№ п/пСтатья балансаМатерінская компанія А, тис. тг.Дочернее підприємство Б, тис. тг.Консолідірованний баланс, тис. тг.АВ1231Долгосрочние актіви10 +0005 00015 0002В тому числі інвестиції в підприємство Б5 000АВ1233Чістие оборотні актіви5 0003 0008 000Чістие актіви20 0008 00023 0004Акціонерний капітал10 0005 00010 0005Прібилі і убиткі10 +0003 00013 0006Собственний капітал20 0008 00023 000
Обліковий ефект консолідації компаній в даному прикладі полягає в тому, що при складенні балансів (А + Б) у консолідованому балансі виключаються: з балансу материнської компанії А - інвестиції, зроблені в дочірнє підприємство Б - 5000 тис. тг .; з балансу дочірнього підприємства Б - акціонерний капітал, що відображає частку участі материнської компанії А - 5000 тис. тг. Таким чином, підсумок консолідованого балансу буде менше, ніж сума балансів (А + Б) на 5000 тис. Тг. У бухгалтерських балансах материнської компанії та дочірнього підприємства даний факт не відіб'ється. А в консолідованому обліку потрібно зробити таку бухгалтерську запис:
Д +5020 (статутний капітал) - До 2040 (ДФІ) - 5000 тис. тг.
В оперативному обліку цінних паперів викуплені акції дочірнього підприємства зі складу акції в обігу перейдуть до складу акції в портфелі. Крім того, нерозподілений прибуток дочірнього підприємства, отримана після включення його в консолідовану групу, у вигляді належних дивідендів материнської компанії збільшує її активи на 3000 тис. Тг. У бухгалтерському обліку консолідованих підприємств ця операція відображається таким чином.
У дочірнього підприємства:
Дт 5510 - Кт +6120 «Доходи за дивідендами», субрахунок «Розрахунки з материнською компанією» - 3000 тис. тг.- Нараховані дивіденди материнської компанії;
Д 6120, субрахунок «Розрахунки з материнською компанією» - Кт 1030 - 3000 тис. тг.- Перераховано кошти.
У материнської компанії:
Дт 7310 «Витрати за винагороди» - Кт +5510, субрахунок «Прибуток дочірнього підприємства після придбання» - 3000 тис. тг.- Отримано повідомлення про нараховані дивіденди;
Дт 1030 - Кт 7310 - 3000 тис. тг.- Надходження готівки.
У нашому прикладі процес трансформації бухгалтерських записів може бути представлений в таблиці 2.
Таблиця 2. Трансформаційна таблиця бухгалтерських записів
№ п/пСодержаніе операційМатерінская компанія АДочернее підприємство БК перенесенню до консолідованого балансСумма. тис.тг.Корреспонденція счетовСумма. тис.тг.Корреспонденція счетовСумма. тис.тг.Корреспонденція счетовДтКтДтКтДтКт1Інвестіціі в дочірнє предпріятіе5 00022105 00050205 000502022102Начіслено дивідендів материнської компаніі3 000551061203Перечісленіе средств3 000612010304Ізвещеніе про нараховані дівідендах3 000731055105Поступленіе налічності3 00010307310 Як видно з таблиці 2, при трансформації бухгалтерських записів в консолідованому обліку спостерігається унікальний ефект: внутригрупповое переміщення на однакову суму одноелементних активів і зобов'язань не робить...
