впливу на консолідований баланс. Поправка до суми двох балансів стосується тільки першої операції, об'єднана валюта балансів буде зменшена на 5000 тис. Тг.
У прикладі показаний процес консолідації, коли материнська компанія набуває 100% акцій дочірнього підприємства, але такі випадки у практиці трапляються досить рідко. Материнської компанії достатньо придбати 51% акцій, щоб мати право на гарантований контроль. Тому не завжди доцільно відволікати кошти для 100% -ного участі в статутному капіталі. Як відобразити процес консолідації, якщо материнська компанія володіє, скажімо, 80% акціонерного капіталу дочірнього підприємства, а 20% залишаться в акціонерів дочірнього підприємства (частка меншості)?
У акціонерний капітал і нерозподілений прибуток дочірнього підприємства повинна бути внесена нова стаття - «частка меншості». Частка меншості повинна бути розрахована як відповідний відсоток від чистих активів на дату підписання балансу. Але чисті активи фактично дорівнюють акціонерного капіталу плюс резерви. Тому частку меншості доцільно розраховувати шляхом поділу акціонерного капіталу і резервів.
Уявімо приклад 2. Вихідні дані ті ж, що й у прикладі 1, але компанія А платить 4800 тис. тг. за 80% акціонерного капіталу підприємства Б, а нерозподілений прибуток до моменту придбання дочірнього підприємства склала 1000 тис. тг. Зазначені дані представимо в робочій таблиці консолідованого балансу, для чого складемо таблицю 3.
Таблиця 3. Робоча таблиця консолідованого балансу
№ п/пСтатья балансаМатерінская компанія А, тис. тг.Дочернее підприємство Б, тис. тг.АВ121Долгосрочние актіви1000050002Інвестіціі в підприємство Б: -пріобретено +4000 акцій (номінальна вартість 1 акції 1000 тг.) 4 8003Чістие оборотні актіви5 +2003 0004Баланс20 +0008 0005Акціонерний капітал10 0005 0006Прібилі і убиткі10 0003 0007Собственний капітал20 +0008 0008Баланс20 00020000
В даному випадку необхідний розрахунок частки меншості.
Частка дочірнього підприємства (меншини) у консолідованому балансі становитиме: у статутному капіталі консолідованої групи - 1000 тис. тг. (5000 тис. Тг. Х 20%), в резервах - 600 тис. Тг. (3000 тис. Тг. Х 20%).
Акціонерний капітал консолідованої групи - 11000 тис. тг. (10000 тис. Тг. + 1000 тис. Тг.).
Нерозподілений прибуток групи складе 12 200 тис. тг. (11600 тис. Тг. Частка материнської компанії + 600 тис. Тг. Частка дочірнього підприємства). Розглянемо схему поділу нерозподіленого прибутку (див. Малюнок 1).
Малюнок 2. Розподіл нерозподіленого прибутку дочірнього підприємства
Наведена на малюнку схема наочно показує, що нерозподілений прибуток дочірнього підприємства 3000 тис. тг. в консолідованому обліку повинна поділятися: на прибуток, яка відображатиме частку меншості 600 тис. тг. (3000 тис. Тг. Х 20%), і на прибуток до придбання 800 тис. Тг. (1000 тис. Тг. Х 80%), яка включається у витрати на забезпечення, компенсується інвестиціями материнської компанії і в обліку більше не показується, і прибуток після придбання 1600 тис. Тг. (2000 тис. Тг. Х 80%), яка об'єднується з прибутком материнської компанії. Таким чином, для меншості принципи «до придбання» і «після придбання» нічого не значать.
2.2 Облік резерву переоцінки у процесі консолідації підприємств
Реальна оцінка активів і пасивів в об'єднаних рахунках припускає, що методи оцінки та презентації ідентичні для всієї консолідованої групи. Отже, якщо якесь дочірнє підприємство використовує методи обліку, відмінні від тих, які використовуються в материнської компанії, то для відображення в обліку ідентичних операцій і подій, що мають місце при аналогічних умовах, необхідно здійснити попередню коригування об'єктів обліку.
Виходячи з цього, активи і зобов'язання дочірнього підприємства треба включати до консолідований баланс по поточній (ринкової) вартості на дату придбання. При переоцінці довгострокових активів необхідно створювати резерв переоцінки. Оскільки переоцінка повинна проводитися за станом на дату придбання, весь резерв переоцінки є резервом до придбання. Частина цього резерву, відповідна частці участі материнської компанії в статутному капіталі дочірнього підприємства, зменшує вартість інвестицій материнської компанії і, таким чином, більше не відображається в консолідованому балансі як частина резервів групи. У складі власного капіталу консолідованого балансу будуть відображені лише додатковий капітал материнської компанії і резерв переоцінки, відповідний частки меншості в загальному резерві.
Резерв переоцінки (додатковий капітал) у вітчизняній практиці утворюється в основному у зв'язку зі зростанням вартості майна п...
