організаціями - експортерами в рахунок майбутніх поставок на експорт товарів, не включаються в податкову базу по податку на додану вартість тільки після документального підтвердження організаціями - експортерами їх надходження.
З п.8 ст.171 НК РФ і п.6 ст.172 НК РФ слід, що при відвантаженні товарів на експорт ПДВ з авансів підлягає відрахуванню. Однак у декларації за той же період відображається вартість товарів, відвантажених на експорт (п.6 ст.172 і п.9 ст.167 НК РФ).
Якщо комплект документів, що підтверджують право на застосування нульової податкової ставки, зібраний в періоді відвантаження, то платник податку повинен:
· в загальній податковій декларації відобразити у складі вирахувань суму податку, сплачену з отриманого авансу.
· в окремій податковій декларації відобразити за стор.3 вартість відвантажених товарів, нульову ставку і нульову суму податку. Якщо комплект документів не зібраний в періоді відвантаження, то платнику податків слід:
У періоді, коли буде зібраний повний комплект документів, подається окрема податкова декларація, в якій по стор.3 відображаються вартість відвантажених товарів, нульова ставка і нульова сума податку. Одночасно подається заява про внесення змін до загальної податкової декларації за період, в якому експортовані товари були відвантажені на експорт. З неї виключаються відомості про вартість товарів, зазначені в окремій податковій декларації, а також сума податку, сплаченого постачальникам по цих товарах.
Підпунктом 1 пункту 1 статті 162 НК РФ, Уряд РФ постановою від 21.08.2001 N 602 затвердив порядок визначення податкової бази при обчисленні податку на додану вартість за авансовими чи іншим платежам, отриманим організаціями - експортерами в рахунок майбутніх поставок товарів, які обкладаються по податковій ставці 0 відсотків, тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад 6 місяців (дія справжнього порядку поширюється на російські юридичні особи, які отримали авансові чи інші платежі після 1 січня 2001 року в рахунок майбутніх поставок на експорт товарів), та перелік товарів, тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад 6 місяців.
Авансові чи інші платежі, отримані організаціями - експортерами в рахунок майбутніх поставок на експорт товарів, не включаються в податкову базу по податку на додану вартість тільки після документального підтвердження організаціями - експортерами їх надходження. У постанові вказані документи, які необхідно подати до ІМНС разом з податковою декларацією. У постанові також міститься перелік товарів, тривалість виробничого циклу яких перевищує 6 міс. Дана постанова набирає чинності після закінчення місяця з дня його офіційного опублікування, але не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з податку на додану вартість і поширюється на правовідносини, що виникли з 01.01.2001.
Відповідно до пп.1 п.1 ст.162 Податкового кодексу Російської Федерації в податкову базу по ПДВ не включаються авансові чи інші платежі, отримані в рахунок майбутніх поставок товарів на експорт (оподатковуваних за податковою ставкою 0 відсотків відповідно до пп.1 п.1 ст.164 НК РФ), тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців (за переліком і в порядку, що визначаються Урядом Російської Федерації).
Зазначені Перелік і Порядок передбачені Постановою Уряду Російської Федерації від 21.08.2001 N 602 Про затвердження Порядку визначення податкової бази при обчисленні податку на додану вартість за авансовими чи іншим платежам, отриманим організаціями - експортерами в рахунок майбутніх поставок товарів, які обкладаються по податковій ставці 0 відсотків, тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад 6 місяців, і Переліку товарів, тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад 6 місяців .
Грошові кошти, отримані як авансів і інших платежів в рахунок майбутніх поставок продукції, включаються в податкову базу з нарахуванням ПДВ за ставкою 9,09% або 16,67% (дебет рахунку 62 Розрахунки з покупцями і замовниками raquo ;, субрахунок Аванси отримані raquo ;, кредит рахунку 68 Розрахунки з податків і зборів ). Це правило не поширюється на надходження, що відносяться до продукції, тривалість виробничого циклу виготовлення якої становить понад 6 місяців.
Якщо аванс отримано в іноземній валюті, то для цілей обчислення ПДВ його сума повинна бути перерахована в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ, що діяв на день зарахування коштів.
Після відвантаження продукції на експорт та переходу права власності на неї до імпортера сума раніше утриманого податку відшкодовується з бюджету і відновлюється у складі авансових зобов'язань (дебет рахунку 68, кредит рахунку 62, субрахунок Аванс...
