ж переваги МСФЗ? Що належить зробити для підвищення ефективності вітчизняного бухгалтерського обліку? Можливо, тому справи з впровадженням МСФЗ йдуть негладко. [9] Важливо провести порівняльний аналіз порядку обліку витрат на виробництво, калькулювання собівартості продукції в російській системі бухгалтерського обліку та положень МСФЗ в частині обліку витрат і доходів організації. У ПБУ 10/99 сказано, що витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що призводять до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна). Аналогічне визначення витрат дано і в МСФЗ. Однак навряд чи передбачуваним інвесторам стане зрозуміліше запропонована в МСФЗ система обліку фінансових результатів.
Згідно
ПБО 10/99 видатками організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів. Якщо дотримуватися російського досвіду обліку, то, для цього потрібно чітко сформулювати, що ж мається на увазі під економічними вигодами. Тлумачний словник російської мови Д.Н. Ушакова, наприклад, термін «вигода» трактує як прибуток, користь, видобуту з чого-небудь, інтерес. Термін «виручка» в російській системі обліку використовується як виручені від торгівлі гроші, тобто зворотність витраченого капіталу. [23]
Однак відповідно до економічної теорії капіталом є активи, здатні приносити доходи, а не просто запис в пасиві. При цьому капітал ділиться на два види: основний і оборотний.
Таким чином, витратами організації визнаються собівартість проданої продукції (робіт, послуг) та інші витрати, не пов'язані з операційною діяльністю.
Слід також зазначити, що в
пасиві балансу відображається лише джерело утворення активів. У цьому випадку пасиви є бездіяльним елементом економічної структури організації. При цьому активами (тобто капіталом) є ресурси організації, використання яких здатне приносити доходи. Зміна капіталу в пасиві як джерела утворення активів відбувається тільки за річними результатами діяльності, а не після кожної операції, як це робиться згідно з російським законодавством. Таким чином, визначення, дане витрат організації в
ПБО 10/99 і в МСФЗ, сформульовано не зовсім точно і, значить, має сумнівну практичну цінність. У них дано тільки очевидні і само собою зрозумілі положення. Більш того, деякі пояснення і положення, дані в
ПБУ 10/99, теж вимагають більш докладного дослідження. [14] Згідно
ПБО 10/99 насамперед до витрат відносяться витрати по звичайних видах діяльності, тобто витрати на виробництво і продаж продукції. Однак з точки зору сучасних концепцій витрати і витрати - це дві різні категорії. Відомо, що під витратами прийнято розуміти економічно однорідний вид ресурсів, що використовуються для виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг), які з організації не вибувають, а лише в результаті операційної діяльності трансформуються в готову продукцію або у незавершене виробництво. У
ПБО 10/99 міститься положення про те, що для формування фінансових результатів за звичайними видами економічної діяльності потрібно визначити собівартість проданих товарів, продукції (робіт і послуг) на базі витрат за цими видами діяльності. Теоретично собівартість проданих товарів теж є витратою, тому вона може визначатися тільки з урахуванням витрат на виробництво і продаж. Тут слід також сказати, що словосполучення «звичайні види діяльності» доцільно поміняти на «операційну діяльність».
Термін «операційна діяльність» - синонім терміна «основна діяльність». Отже, доцільно говорити, насамперед, про витрати операційної діяльності. Всі інші витрати досить позначити як інші витрати. У МСФЗ між тим застосовується саме термін «операційна діяльність». Чи не час і в російській системі бухгалтерського обліку використовувати цейтермін замість слів «звичайні види діяльності», які не несуть необхідної смислового навантаження, не мають, та економічного змісту.
У Російській Федерації у всі часи собівартість проданих товарів визначалася на основі інформації, що міститься на рахунку 43 «Готова продукція», виходячи із собівартості залишків продукції на початок місяця і собівартості продукції, що надійшла з виробництва протягом всього звітного місяця. [16]
В системі обліку витрат формується фактична собівартість випуску продукції з використанням для цього рахунку 20 «Основне виробництво».
В умовах застосування нормативної моделі управління витратами собівартість як придбаних матеріалів, так і випущеної продукції оцінюється за нормативною (плановою) собівартістю і сумі відхилень і змін від норм у частині випущеної продукції, а також сумі відхилень вартості заготовлених і придбаних матеріалів. Отже, в системі обліку прибутків і збитків фактична собівартість проданих товарів буде представлена ??трьома показниками:
нормати...
