вно-планова собівартість;
відхилення від норм;
зміни норм.
У сучасних умовах в обліку витрат може застосовуватися тільки нормативна модель.
Викладене вище показує, що вітчизняна система обліку витрат є надійною базою для складання звітності про фінансові результати, а отже, перехід на МСФЗ тільки погіршить справу постановки обліку витрат на виробництво та інформаційне забезпечення складання звітності про прибутки і збитки.
Представляється, що в російській системі бухгалтерського обліку під термін «дохід» підпадає тільки отримання від продажу продукції прибутку. Під термін «витрата» - збиток від продажу продукції, при цьому прибуток згодом підлягає розподілу за встановленими правилами, а збиток - покриттю з використанням відповідних ресурсів підприємства. Тому
ПБО 10/99, доцільно скорегувати відповідно до вітчизняною системою обліку витрат. Для обгрунтування розглянутої трактування проблем обліку доходів і витрат необхідні деякі порівняння з ГААП (GAAP - Ge№erally Accepted Accou№ti№g Pri№ciples - Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку), використовуваними в США. [17]
Розглянемо існуючі визначення витрат. У МСФЗ стверджується, що витрата визнається у звіті про фінансові результати, якщо виникає зменшення в майбутніх економічних вигодах, пов'язаних зі зменшенням активу або збільшенням зобов'язань. Зрозумілою для російського бухгалтера мовою таке трактування означає, що виручка від продажу зменшується на величину собівартості проданої продукції, що є активом, що виникли на етапі обліку випуску продукції відповідно до російської системою обліку.
Визначення, дані в МСФЗ, випливають з того, що система ГААП США використовує дещо іншу систему обліку витрат і фінансових результатів від продажів. Зокрема, система ГААП США не використовує операційних рахунків, не застосовуються, зокрема, рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» і рахунок 90 «Продажі».
У результаті окремо враховують витрати і доходи. Їх зіставлення здійснюється на рахунку 99 «Прибутки та збитки», на якому в кінці кінців за дебетом враховують витрати, а по кредиту - доходи. Сальдо рахунку означає фінансовий результат, але на жаль, немає зіставлення фактичної собівартості продукції з нормативною. У результаті немає зведеного контролю витрат на самостійному рахунку. Замість цього на окремих субрахунках рахунку 1340 «Незавершене виробництво» враховують нормативні витрати і відхилення від норм витрат у розрізі прямих матеріальних і трудових витрат, а також окремо - накладні витрати. Витрати, враховані на рахунку +1340 «Незавершене виробництво», розподіляють між проданою продукцією і залишками на кінець місяця незавершеного виробництва і готової непроданої продукцією.
Ознайомлення з американською перекладної літературою дозволяє також судити про те, що в системі обліку витрат ведення обліку витрат не передбачено. Такий облік, тобто облік доходів і витрат, ведеться на рахунку 99 «Прибутки та збитки», який виконує функції обліку продажів і обліку фінансових результатів. У результаті має місце деяке скорочення обсягу облікових робіт, що погіршується контроль за виконанням плану зниження собівартості продукції. [9]
Проте можна сміливо стверджувати, що в системі ГААП США на рахунку «Прибутки та збитки» враховують роздільно доходи і витрати. Їх зіставлення здійснюється при закритті рахунку «Прибутки та збитки», тому тут особливо гостро виникають проблеми розкриття понять «доходи» і «витрати», а також інтеграції їх обліку з урахуванням фінансових результатів. Саме звідси і виникає нерозуміння інвесторами російської системи обліку фінансових результатів і ефективності обліку витрат на виробництво.
Перевагою російської системи бухгалтерського обліку є застосування в ній операційних рахунків, зокрема таких як рахунок 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей», рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» і рахунок 90 «Продажі», на яких контролюються відповідність фактичних витрат плановим і результатів операційної діяльності. Кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства обліковується на рахунку 99 «Прибутки та збитки». Для російських бухгалтерів ця система побудови рахунків є більш зрозумілою та ефективною. Для американців, мабуть, їх облік більш зрозумілий. Оскільки МСФЗ розробляються на основі ГААП США, російським бухгалтерам доводиться вивчати і американську систему. До того ж укладачі МСФЗ під приводом глобалізації економіки буквально нав'язують американську систему бухгалтерського обліку. Російська система обліку витрат побудована на реалізації принципу «витрати - випуск».
У системі обліку МСФЗ, на перший погляд, добре представлена ??аналітика, проте вона повною мірою застосовується і в російській системі бухгалтерського обліку. [15]
Як було сказано вище, у вітчизняній системі обліку витрат широко використовуються так звані операційні рахунки, які знаходять застосуванн...
