>
факторингові операції являють собою продаж прав на стягнення дебіторської заборгованості. Факторингова компанія зобов'язується негайно сплатити близько 80% від вартості поставок і оплати частини (за вирахуванням відсотка за кредит) в строго встановлені терміни незалежно від надходження виручки від дебіторів. При цьому необхідно оцінити, чи призведе факторіноговая операція до чистої економії.
Дисконтування як метод визначення справедливої ??вартості дебіторської заборгованості.
Відповідно до МСФЗ оцінка дебіторської заборгованості та відображення її у звітності повинні проводитися за так званої чистої вартості реалізації, т. е. за сумою грошових коштів або інших ресурсів і вигод, яка реально може бути отримана в результаті її погашення.
Передбачений міжнародними стандартами принцип складання фінансової звітності за методом нарахування передбачає інформування користувачів не тільки про минулі угодах та операціях, пов'язаних з виплатою або отриманням грошових коштів, а й про зобов'язання заплатити гроші в майбутньому або ж про можливі джерела отримання грошових коштів. При цьому доходи від продажів, відповідно і дебіторська заборгованість, враховуються в сумах, в отриманні яких існує достатня визначеність.
У міжнародних стандартах фінансової звітності неодноразово згадується оцінка активів і пасивів, у тому числі боргових зобов'язань і вимог, за так званою справедливою вартістю. Під справедливою вартістю згідно з МСФЗ 18" Дохід" розуміється «сума коштів, на яку можна обміняти актив або погасити заборгованість в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами». Ця величина повинна бути дорівнює отриманої чи очікуваної до отримання сумі грошових коштів або їх еквівалентів з урахуванням знижок, що надаються кредитором.
Стосовно до борговими зобов'язаннями проблема використання їх оцінки за справедливою вартістю виникає при істотному розриві між часом виникнення і моментом оплати боргу.
Якщо угоди укладені і вироблені з оплатою грошовими коштами без відстрочки платежу, їх сума і є справедливою вартістю. Більшість угод в діловому світі відбуваються без відстрочки платежу або з мінімальною, в 2 - 3 тижні, затримкою, істотно не впливає на величину боргу. Якщо надходження грошових коштів або їх еквівалентів здійснюється з великим розривом у часі, то, згідно з МСФЗ 18" Дохід", справедлива вартість відшкодування може бути менше отриманої чи очікуваної до отримання номінальної суми грошових коштів.
У російській практиці прострочені платежі по розрахунках за товари (роботи, послуги) складають значну частину дебіторської заборгованості, а величина боргу за господарськими договорами, як правило, не змінюється. Разом з тим питання справедливої ??оцінки зобов'язань вирішити не так просто: діючими нормативними положеніямі з бухгалтерського обліку та системою податкового обліку оцінка організацією активів і зобов'язань за справедливою вартістю не передбачена, оскільки для цього немає правової основи.
Вартість дебіторської заборгованості відповідно до договору важлива для бухгалтерії організації-кредитора (для подальшого стягнення і відображення в балансі та інших формах фінансової звітності). Величина реальних до повернення боргів дебіторів цікавить власників підприємства, оцінювачів його активів, аудиторів, фінансових аналітиків, фахівців інвестиційних та інших організацій.
Проте в даний час дебіторська заборгованість відображається у бухгалтерському балансі кредитора у розмірі суми основного боргу, не виплаченого на день виконання зобов'язання, та процентів, нарахованих на суму основного боргу, якщо передбачена сплата таких відсотків згідно з договором або вимогам правових норм. Санкції у вигляді неустойки та штрафів включаються до розміру дебіторської заборгованості у разі визнання їх боржником або за рішенням суду. Таким чином, до складу дебіторської заборгованості можуть бути включені: основний борг, відсотки за несплату, штрафи, пені, неустойки та витрати, пов'язані з витребуванням дебіторської заборгованості.
Оскільки кошти за час прострочення платежу дебіторами знецінюються, на думку деяких аналітиків, є доцільним впровадження у вітчизняну облікову практику методу дисконтування боргових зобов'язань, що підвищить достовірність бухгалтерської звітності та її інформативність, орієнтованість на потреби користувачів і тим самим наблизить до МСФЗ.
У російському законодавстві згадка про дисконтування міститься в ПБО 19/02 щодо боргових цінних паперів і наданих позик. При цьому дисконтування є правом організації та здійснюється тільки для розкриття в пояснювальній записці, а внесення записів у облік заборонено (п.23 ПБУ 19/02). Подібним з дисконтуванням є порядок обліку різниці між первісною ...
