ляхом виплат з бюджету різного роду компенсацій, трансфертів, фінансування освіти, охорони здоров'я і т.д. і т.п. Таким чином, в даному випадку має місце зв'язок зазначеного підходу зі структурою витрат бюджету.
Другий підхід у реалізації принципу рівності і справедливості полягає в здатності платника податків платити податки. У даному випадку цей підхід не прив'язаний до структури витрат бюджету. Кожен платить свою частку в залежності від платоспроможності. p> У побудові податкових систем ці два підходи, як правило, поєднуються, що забезпечує найбільш сприятливі умови для реалізації цього найважливішого принципу побудови податкової системи.
Багато вчених і практики виділяють принцип ефективності оподаткування, який увібрав в себе ряд досить самостійних принципів, об'єднаних спільною ідеологією ефективності:
- податки не повинні надавати вплив на прийняття економічних рішень або, принаймні, цей вплив має бути мінімальним;
- податкова система повинна сприяти проведенню політики стабілізації і розвитку економіки країни;
- не повинні встановлюватися податки, що порушують єдиний економічний простір і податкову систему країни. Тому не мають права на існування податки, які можуть прямо або побічно обмежувати вільне пересування в межах території країни товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів або інакше обмежувати або створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб і організацій. Зокрема, не можуть встановлюватися податки, обмежують переміщення фізичних осіб, товарів (робіт, послуг) між різними суб'єктами Федерації або муніципальними утвореннями, вивіз капіталу за межі суб'єкта Федерації чи муніципального освіти або обмежують капіталовкладення в межах іншого суб'єкта Федерації або муніципального освіти країни;
- податкова система повинна виключати можливість експорту податків. У зв'язку з цим не повинні встановлюватися регіональні або місцеві податки для формування доходів будь-якого суб'єкта Федерації або муніципального освіти в країні, якщо їх сплата переноситься на платників податків інших суб'єктів Федерації чи муніципальних утворень;
- податкова система не повинна допускати довільного тлумачення, але в той же час повинна бути зрозуміла і прийнята більшою частиною суспільства. Податок, який платник податків зобов'язаний платити, повинен бути визначений точно, а не довільно: час, спосіб і сума платежу повинні бути в точності відомі платникові податків. Не може допускатися тлумачення закону про податок податковим чиновником;
- максимальна ефективність кожного конкретного податку, висловлюване в низьких витратах держави в суспільства на збір податків і зміст податкового апарату, тобто адміністративні витрати з управління податковою системою та дотриманню податкового законодавства повинні бути мінімальними. Важливе значення при формуванні податкової системи має принцип універсалізації оподаткування. Суть його можна виразити двома взаємопов'язаними вимогами:
- податкова система повинна пред'являти однакові вимоги до ефективності господарювання конкретного платника податків незалежно від форм власності, суб'єкта оподаткування, його галузевої чи іншої приналежності. Іншими словами, не допускається встановлення додаткових податків, підвищених або диференційованих ставок податків або податкових пільг залежно від форм власності, організаційно-правової форми організації, громадянства фізичної особи, а також від держави, регіону чи іншого географічного місця походження статутного (складеного) капіталу (фонду) або майна платника податків. Крім того, податки не можуть встановлюватися або різна застосовуватися виходячи з політичних, економічних, етнічних, конфесійних або інших подібних критеріїв;
- повинен бути забезпечений однаковий підхід до обчислення податків незалежно від джерела або місця утворення доходу або об'єкта обкладання.
Принцип одночасності обкладення означає, що в нормально функціонуючої податковій системі не повинно допускатися обкладання одного і того ж джерела чи об'єкта двома або декількома податками. Іншими словами, один і той же об'єкт може обкладатися податком тільки одного виду і тільки один раз за визначений законодавством податковий період.
Раціональна і стійка податкова система неможлива без дотримання принципу стабільності податкових ставок. Реалізація цього принципу забезпечується тим, що податкові ставки повинні затверджуватися законом і не повинні часто переглядатися.
Одночасно з цим принципом у податковій практиці нерідко використовується і принцип диференціації ставок у залежно від рівня доходів платника податків. Цей принцип не є обов'язковим. Разом з тим при його застосуванні не повинно допускатися введення індивідуальних ставок оподаткування, так само як і введення максимальних податкових ставок, що спонукають платника податків згортати економічну дія...
