та експлуатації обладнання, будівель, споруд, інших основних фондів.
Звертає на себе увагу відсутність в НК РФ можливості включення е: матеріальні витрати матеріалів, використовуваних для ремонту основних засобів. Викликано це, мабуть, тим, що витрати на ремонт основних засобів (у які включаються і матеріали) відповідно до статті 253 НК РФ виділені а окрему підгрупу в складі витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, і відповідно до статті 260 НК РФ для цілей оподаткування нормуються. У цьому зв'язку для цілей оподаткування з 1 січня 2002 р. необхідно розрізняти матеріальні витрати:
- на утримання та експлуатацію основних засобів;
- ремонт основних засобів.
2. Пунктом 5 статті 254 НК РФ встановлено, що до матеріальних витрат для цілей оподаткування прирівнюються:
- втрати від нестачі та (або) псування при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації;
- технологічні втрати при виробництві та (або) транспортування.
Згідно пункту б Положення про склад витрат в елементі "Матеріальні витрати" відображаються втрати від нестачі надійшли матеріальних ресурсів у межах норм природного убутку.
Слід звернути увагу і на зміну підходу до списання втрат у межах норм природного убутку.
Якщо до 1 січня 2002 р. можна користуватися 1 нормами природного убутку, затвердженими в минулі роки, зокрема. Наказом МЗЕЗ Росії від 19.12.97 N 631 "Про норми природного убутку" (на дану обставину звернуто увагу у пункті 18 листа МНС Росії від 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 "Роз'яснення з окремих питань, пов'язаних із застосуванням податкового законодавства про оподаткування прибутку (доходу) юридичних осіб "), то відповідно до статті 254 НК РФ ці норми повинні бути встановлені Урядом РФ.
3. На відміну від Положення про склад витрат (які не містило подібної норми) пунктом б статті 254 НК РФ чітко встановлено, що при визначенні розміру витрат при списанні сировини і матеріалів на виробництво слід керуватися прийнятими в обліковій політиці організації методами оцінки матеріально-виробничих запасів, тобто встановленими в Положенні з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів ПБО 5/01, затв. Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н:
- за собівартістю одиниці запасів;
- по середній собівартості;
- за собівартістю перших за часом придбань (метод ФІФО);
- за собівартістю останніх за часом придбань (метод ЛІФО).
Аналогічні норми встановлені статтею 268 НК РФ і для випадків реалізації майна.
Очевидно, що методи оцінки списаних матеріально-виробничих запасів однакові - як для цілей бухгалтерського, так і податкового обліку.
Витрати на оплату праці.
Витрати на оплату праці до 1 січня 2002 регламентуються пунктом 7 та окремими підпунктами пункту 2 Положення про склад витрат, а з 1 січня 2002 р. - статтею 255 НК РФ. Практично всі передбачені НК РФ складові оплати праці так чи інакше передбачені Трудовим кодексі РФ, тому в цій частині можна говорити про кореляцію між нормами податкового та трудового законодавства РФ.
У Загалом норми НК РФ і Положення про склад витрат збігаються за змістом, проте звертає на себе увагу ряд нових нюансів.
перше, відповідно до статті 255 НК РФ трудові договори та колективні договори є підставою для зменшення оподатковуваного прибутку на будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування, а також на витрати, пов'язані з утриманням цих працівників.
друге, пунктом 1 статті 255 НК РФ встановлено, що до витрат на оплату праці включаються не тільки суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками, а й у відсотках від виручки відповідно до прийнятих в організації формами і системами оплати праці. Формально аналогічної норми в Положенні про склад витрат немає. Проте статтею Трудовим кодексом РФ передбачено, що організації можуть встановлювати для керівників, фахівців і службовців інший вид оплати праці (у відсотках від виручки, в частках від прибутку та інші). Таким чином, податкове законодавство приводиться у відповідність з трудовим законодавством.
третє, принципово по-іншому вирішено в главі НК РФ питання з нормуванням для цілей оподаткування витрат організації на добровільне страхування своїх працівників. Підпункт "р" пункту 2 Положення про склад витрат містить наступне обмеження для обліку витрат по страхуванню працівників для цілей оподаткування: сумарний розмір відрахувань на добровільне страхування працівників від нещасних випадків і хвороб, медичне страхування і по договорами з недержавними пенсійними фондами, що мають державну ліцензію, не повинен перевищувати ...
