ого кредиту або інвестиційного податкового кредиту.
Сплата пені може бути зроблена платником податків двома способами: одночасно із сплатою суми основного боргу (податкової недоїмки) та після сплати повної суми належних податків. При недостатності грошових коштів на рахунку платника податків в пріоритетному порядку погашається податкова недоїмка.
Так само як і податкова недоїмка, пені можуть бути сплачені платником податків добровільно або (у разі відсутності належного виконання) стягнуті в примусовому порядку. З організацій пені стягуються в безспірному порядку, з фізичних осіб - тільки за рішенням суду.
Віднесення пені до забезпечувальних способам обумовлено її майново-відновним (компенсаційним) характером, наявність якого було відзначено Постановою Конституційного Суду РФ від 17.12.1996 № 20-П В«У справі про перевірку конституційності пунктів 2 і 3 частини першої статті 11 Закону Російської Федерації від 24 червня 1993 року "Про федеральних органах податкової поліції "В». У зокрема, Конституційний Суд вказав, що пеня в податкових відносинах розглядається як певна компенсація втрат державної скарбниці в результаті недоотримання вчасно сум податків. Тим самим у податкових відносинах пеня виконує правовосстановітельние функцію, а в якості способу забезпечення податкового обов'язку носить скоріше характер залякування, ніж гарантії.
У разі перевищення пені розміру податкової недоїмки вона перетворюється на податкову санкцію і набуває штрафну функцію.
Призупинення операцій по рахунках платника податків. Юридичне значення зупинення операцій по рахунках платника податків у банку означає тимчасове припинення обслуговуючим банком всіх видаткових операцій за цим рахунком незалежно від величини залишку грошових коштів та їх пропорційності сумі податкової недоїмки.
Призупинення операцій за рахунком відноситься до процесуальним способів забезпечення виконання рішення податкового органу про стягнення податку. Наявність подібного способу і його використання гарантує реальність виконання платником податків своєї податкової обов'язки.
Операції за рахунком припиняються в наступних випадках:
- якщо платник податків - організація не виконав у встановлені терміни вимога податкового органу про сплату належних податків;
- якщо платник податку - організація або платник податку - індивідуальний підприємець не представили до податкового органу податкової декларації протягом двох тижнів після закінчення встановленого строку;
- при відмові платника податків - організації або платника податків - Індивідуального підприємця представити податкові декларації до податкового орган.
Рішення про призупинення рахунку може бути прийнято тільки керівником (його заступником) податкового органу. Причому НК відносить прийняття такого рішення до виключної компетенції того податкового органу, який направив платнику податків вимога про сплату податку. Винесене рішення про застосуванні аналізованої заходи забезпечення податкового обов'язку направляється податковим органом банку з одночасним повідомленням платника податків про подібному рішенні.
Банк зобов'язаний безумовно прийняти рішення податкового органу до виконанню і негайно припинити операції за рахунком свого клієнта - платника податків. Податковий кодекс категорично забороняє банку відкривати платнику податків, щодо якого податковим органом прийнято рішення про зупинення операцій за рахунком, нові рахунки. Порушення встановленого заборони утворює склад податкового правопорушення і служить підставою для залучення банку до податкової відповідальності. При цьому банк не несе відповідальності за збитки, які виникли у платника податків з причини зупинення операцій за рахунком.
Рішення про призупинення операцій за рахунком платника податків скасовується податковим органом протягом одного дня з моменту подання платником податків документів, що підтверджують повне виконання податкової обов'язки або подання податкової декларації. Арешт майна - це процесуальний спосіб забезпечення виконання рішення податкового органу про стягнення податку. Юридична сутність арешту майна полягає в обмеження права власності платника податку - організації відносно належного йому майна.
Арешт майна застосовується щодо платників податків, які не виконуючих у встановлені строки обов'язку зі сплати податків і зборів. Обов'язковою умовою застосування даної міри забезпечення вирішення податкового органу є наявність у податкових або митних органів достатніх підстав вважати, що недобросовісний платник податків зробить заходи до приховування майна або буде ховатися сам.
Права на арештоване майно можуть бути обмежені повністю або частково. Повним арештом майна визнається обмеження прав власника щодо розпорядження арештованим майном. При цьому володіти і користуватися зазначеним майном платник податків може лише з дозволу і під контролем податкового або митно...
