ї компанії перераховуються за курсом валюти звітності на звітну дату. Статті доходів і витрат перераховуються за курсом на дату здійснення операції. Чистий курсова різниця, що утворюється в результаті операцій, повинна розглядатися як власний капітал. Перерахунок з функціональної валюти у валюту звітності проводиться тим же способом.
Це очевидно, коли виникає різниця між зміною вартості чистих активів (перерахованої у валюті звітності) і чистим прибутком (перерахованої у валюті звітності). Чистий прибуток повинна бути перерахована за середньозваженим курсом, отражающему всі операції за період.
На практиці при підготовці квартальної або річної звітності, щоб розрахувати чистий прибуток, виражену у валюті звітності, часто використовують щомісячну звітність зарубіжної компанії, яка перераховується за своїм обмінним курсом.
При наявності в закордонних компаніях частки меншості, відповідна частина прибутку (збитків) відноситься на статтю «Частка меншості» консолідованого бухгалтерського балансу.
Наприклад, якщо частка меншості в закордонній компанії становить 20%, то 20% відноситься до цієї компанії курсової різниці за кожний звітний період має бути віднесено на частку меншості. При цьому ніяких коштів не перекладається, оскільки це виключно бухгалтерська операція.
Перш ніж закінчити підготовку фінансової звітності, що подається для консолідації, необхідно узгодити внутрішньогрупові залишки. Курсова різниця виникає досить часто.
Дуже важливо, поряд з урахуванням сум в іноземній валюті вести облік сум в рублях по кожній операції. Кожна операція здійснюється за своїм обмінним курсом, отже, без цієї інформації буде складно розрахувати загальну суму в іноземній валюті.
Курсова різниця визнається як дохід або витрати в період її виникнення, за винятком сум курсової різниці, яка становить частину чистих інвестицій в закордонну компанію (наприклад, внутрішньогрупової кредит). У цьому випадку курсова різниця повинна класифікуватися як власний капітал аж до продажу чистої інвестиції. Після продажу вона визнається як дохід або витрати у звіті про прибутки і збитки
При продажу закордонної компанії вся сума курсової різниці, врахована як власний капітал, фіксується і при реалізації повинна визнаватися як дохід або витрати в отч?? ті про прибутки і збитки.
У фінансовій звітності компанії має бути розкрито наступне:
сума чистого курсової різниці, включена в чистий прибуток за період;
чиста курсова різниця, классифицируемая як капітал, в якості окремого компонента капіталу, і звірка суми цих курсових різниць на початку і наприкінці періоду.
У разі якщо валюта звітності відрізняється від функціональної валюти компанії, причину цієї розбіжності необхідно розкрити у звітності. Також повинна розкриватися причина будь-якої зміни валюти звітності або функціональної валюти. Компанія повинна розкривати метод, вибраний для перерахунку гудвілу і коригувань справедливої ??вартості, що виникають при придбанні зарубіжної компанії.
Істотний вплив змін валютних курсів, що відбуваються після звітної дати, повинно бути детально розкрито, в іншому випадку, користувачі фінансової звітності не зможуть зробити правильні оцінки
і прийняти правильні рішення. Також заохочується розкриття політики компанії відносно управління валютними ризиками [49].
За результатами проведеного порівняльного аналізу основних вимог до обліку операцій в іноземній валюті згідно з МСФЗ і РСБУ, розглянутих у Додатку № 4, можна зробити наступні висновки.
) Сфера застосування ПБО 3/2006 значно вужче, ніж сфера застосування МСФЗ (IAS) 21, оскільки воно поширюється тільки на індивідуальну звітність організації і тільки при перерахунку операцій в російські рублі.
2) У МСФЗ (IAS) 21 зарубіжна діяльність розуміється більш широко, ніж в ПБО 3/2006, що пов'язано, головним чином, з більш вузькою сферою застосування, що не включає контрольовані, асоційовані організації, а також спільно контрольований бізнес lt; # justify gt; функціональна валюта (з погляду ПБО 3/2006 всі операції, активи і зобов'язання підлягають перерахуванню в рублі);
валюта подання (з погляду ПБО 3/2006 звітність подається в рублях);
грошові статті (з погляду ПБО 3/2006 поділ статей на грошові і негрошові відсутня, оскільки правила для їх врахування є ідентичними).
4) ПБО 3/2006 встановлює, що в загальному випадку (якщо сторони не погодили особливий курс lt; # justify gt; РОЗДІЛ 2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ТА ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК У ТОВ ??laquo; Кондитерський дім Букурія
2.1 Економічна характеристика ТОВ ??laquo; Кондитерський дім Букурія
