ТОВ ??laquo; Авто + ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку Облік основних засобів ПБУ 6/01, Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, НК РФ.
У відповідності з главою 26.3 НК РФ ТОВ ??laquo; Авто + в частині надання автотранспортних послуг є платником єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД). Надання транспортно-експедиційних послуг підлягає загальним режимом оподаткування.
3.2 Облік надходження об'єктів основних засобів
Оскільки ТОВ ??laquo; Авто + є транспортною організацією, то розглянемо облік надходження основних засобів на прикладі надходження автотранспорту.
Згідно облікову політику первісна вартість придбаного автомобіля включає в себе всі фактичні витрати, пов'язані з купівлею машини. Відповідно до Постанови Уряду РФ від 12.08.2010 №938 організація повинна в 5-денний термін після покупки автомобіля зареєструвати його в ГИБДД МВС Росії. Ці витрати також включаються до первісної вартості.
Куплені транспортні засоби ТОВ ??laquo; Авто + використовує в діяльності, оподатковуваної ЕНВД. У відповідності з главою 26.3 НК РФ організації, які є платниками податків ЕНВД, не визнаються платниками ПДВ. Таким чином, ПДВ по придбаному автомобілю ТОВ ??laquo; Авто + з бюджету не відшкодовує, а також включає в первісну вартість.
Згідно п.2 ст.4 ФЗ від 25.04.2002 №40-ФЗ Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів придбаний автомобіль необхідно в обов'язковому порядку застрахувати ще до реєстрації його в ГИБДД. Оскільки нормативні документи (НК РФ, ПБУ 6/01) конкретно не називають витрати по страхуванню в числі необхідних для включення до первісної вартості, ТОВ ??laquo; Авто + відображає їх у бухгалтерському обліку у складі витрат майбутніх періодів на рахунку 97 Витрати майбутніх періодів .
Витрати до моменту введення автомобіля в експлуатацію збираються на рахунку 08 Вкладення у необоротні активи raquo ;, субрахунок 4 Придбання окремих об'єктів основних засобів .
Сформована первісна вартість автомобіля списується з кредиту рахунку 08.4 в дебет рахунку 01 Основні засоби .
січня 2011 ТОВ ??laquo; Авто + придбало у ЗАТ Авто-Лада автомобіль Ваз 2106 вартістю 99045 руб., у тому числі ПДВ 18% 15 108,56 руб. У той же день було укладено договір обов'язкового страхування цивільної відповідальності (ОСАЦВ) з ВАТ Страхова компанія строком на один рік - з 14 січня 2011 по 13 січня 2012 року. Вартість страховки склала 2 120 руб. Витрати по реєстрації в ГИБДД склали тисячі п'ятсот тридцять вісім руб. На автомобіль відразу встановили сигналізацію вартістю 8750,99 руб., У тому числі ПДВ 18% 1334,90 руб. (використовується в діяльності на ЕНВД) У відповідність з даною ситуацією в організації робляться такі господарські операції.
Таблиця 4
Виписка з журналу господарських операцій ТОВ ??laquo; Авто + за січень 2011
ДатаДокументСодержаніе операцііДебетКредітСумма14.01.11Счет-фактура №77Поступленіе ОС за договором №14-05/77 ВАЗ 2106 ЗАТ Авто-Лада Договір №14-05/7708.460.199045,0014.01.11Расходний касовий ордер 103Расход з каси: під звіт для реєстрації а/м в ГИБДД Видача під авансовий отчет71.150.11538,0014.01.11Авансовий звіт 44Авансовий звіт: Реєстрація в ГИБДД ВАЗ 2106 Дмитрієв Олег Анатольевіч08.471.11538,0014.01.11Счет-фактура №114Поступленіе сигналізації ВАЗ 2106 ТОВ Основний договор08.460.18750,9914.01.11Акт приймання-передачі 3Введено в експлуатацію ОС ВАЗ 2106 М 747 ВМ Основний підрозділ ВАЗ 210601.108.4109333,9914.01.11Поліс ОСАГО №0513005555Обязательное страхування АГО ОСАГО ВАЗ 2106 М 747 ВМ (14.01.08-13.01.09) ВАТ Страхова компанія Договір ОСАГО № 10149776.52120,0014.01.11Бухгалтерская довідка №21Спісани витрати майбутніх періодів за 17 днів травня 2007 видатки на виробництво і реалізацію послуг на ЕНВД Страхування автотранспорту ОСАГО ВАЗ 2106 М 747 ВМ (14.05.06-13.05.07) 209796,88
3.3 Облік амортизації основних засобів
Облікової політикою ТОВ ??laquo; Авто + встановлений лінійний спосіб нарахування амортизації. При цьому сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості або (поточної (відновлювальної)) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з СПИ цього об'єкта.
При визначенні СПИ основних засобів ТОВ ??laquo; Авто + керується Класифікацією основних засобів, затвердженої Постановою Уряду РФ №1 від 01.01.2010 року Про Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи .
Зокрема, на підставі цієї Класифікації а...
