адрів, включаються до складу витрат по звичайних видах діяльності на підставі пунктів 7,8 ПБО «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р №33н (у редакції від 27.04.2012 р) по елементу інші витрати.
Витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою кадрів, включаються в собівартість продукції і відображаються за дебетом рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати на продаж» у їх фактичному розмірі.
Для цілей бухгалтерського обліку оплата організацією навчання співробітника в інтересах цього працівника відноситься до позареалізаційних витрат, відображається на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» і надалі списуються на фінансові результати. Такі витрати не визнаються витратами, що зменшують податкову базу по податку на прибуток.
Організація в рамках програми перепідготовки кадрів може укласти договір з вищим навчальним закладом на навчання своїх співробітників на курсах, організованих цим навчальним закладом (наприклад, курси користувачів персональних комп'ютерів). Такі витрати можуть бути враховані при оподаткуванні.
Щоб оплата навчання працівником могла бути врахована в складі витрат, потрібно затвердити програму підготовки та перепідготовки кадрів і укласти договір з освітньою установою, згідно з яким працівники навчатимуться.
Слід зазначити, що згідно з пунктом 14 Правил надання платних освітніх послуг, затверджених постановою Уряду Російської Федерації від 15.08.2013 №706. Примірні форми договорів затверджуються федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері освіти. На виконання зазначеного пункту, Наказом Міносвіти РФ від 21 листопада 2013 №1267 р затверджено зразок форми договору на надання платних освітніх послуг у сфері професійного образованія.В ролі замовника за даним договором може виступати:
- організація, яка оплачує навчання свого працівника;
- фізична особа - повнолітній студент;
- один з батьків (законний представник) неповнолітнього.
Організації такий договір потрібен для зменшення податку на прибуток, а студенту або батькам - для отримання соціального відрахування з податку на доходи фізичних осіб.
У договорі зазначаються відомості про ліцензії на освітню діяльність (номер, ким видана, на який термін та інші), відомості про державну акредитацію (номер, ким видана, на який термін). Ці дані є необхідними, але не достатніми - краще мати копії цих документів. Крім цього освітня установа має видати фірмі акт про надання послуг і рахунок-фактуру.
Крім того, необхідно мати копії документів, підтверджуючих закінчення навчання (свідоцтва, сертифіката або інших документів, що видаються після закінчення навчання), акт про надання послуг освітньою установою.
Якщо навчання співробітника організації проводилося в зарубіжних освітніх установах, то витрати з навчання будуть ставитися на витрати організації тільки в тому випадку, якщо платник податку укладе прямий договір з іноземним навчальним закладом.
Якщо організація оплачує перепідготовку або підвищення кваліфікації працівника в освітньому закладі, з яким не укладено договір, то організація може оплатити його навчання за рахунок власних коштів, і не має права враховувати ці витрати при оподаткуванні прибутку.
У податковому обліку такі витрати включають до складу інших витрат.
Згідно подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, які зменшують величину оподатковуваного прибутку організації, витрати на навчання за основними і додатковими професійним освітнім програмам, професійну підготовку та перепідготовку працівників платника податків. Однак при цьому спеціально встановлюється, що зазначені витрати можуть бути включені організацією в число витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, тільки при виконанні умов, визначених у п. 3 ст. 264 НК РФ.
Ось ці умови:
) навчання за основними і додатковими професійним освітнім програмам, професійна підготовка та перепідготовка працівників платника податків провадяться на підставі договору з російськими освітніми установами, що мають відповідну ліцензію, або іноземними освітніми установами, що мають відповідний статус;
) навчання за основними і додатковими професійним освітнім програмам, професійну підготовку та перепідготовку проходять працівники платника податків, які уклали з платником податку трудової договір, або фізич...
