вання (зобов'язування) зміст норми може мати:
) однозначний характер і допускати один варіант поведінки (так звані абсолютно певні норми);
) неоднозначний характер і допускати різні варіанти поведінки у вигляді прямого переліку альтернативних варіантів поведінки (так звані щодо певні норми) [19, с.121]. Саме щодо певні норми слід проаналізувати, щоб вибрати один спосіб їх декількох можливих. Прикладом такої норми є нормативні приписи, що встановлюють способи нарахування амортизації об'єктів основних засобів. Так, згідно з п. 18 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6/01): «Нарахування амортизації об'єктів основних засобів здійснюється одним з таких способів: лінійний спосіб; спосіб зменшуваного залишку; спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання; спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) »[35, с.21]. Слід мати на увазі, що не всяке перерахування нормативних установлень (приписів, положень) є підставою для формування (вибору) елемента облікової політики [38, с.137].
Спочатку доцільно виділити ті напрямки, розділи та об'єкти обліку, які безпосередньо пов'язані з діяльністю організації. Саме щодо них і повинна будуватися вся подальша робота. Адже від організації не вимагається прийняти рішення про порядок і особливості обліку тих об'єктів і операцій, які вона не здійснює в процесі своєї виробничо-господарської діяльності. «Забігаючи» вперед при розробці облікової політики, організація ризикує встановити правила, які згодом, коли буде здійснена відповідна операція, будуть їй невигідні або незручні стосовно до реальної ситуації.
Наступним кроком у процесі підготовки до вироблення облікової політики має стати аналіз чинного законодавства та нормативної бази, що регулює вибрані на попередньому етапі напрямки, розділи та об'єкти обліку. При цьому слід враховувати, що облікова політика розробляється на наступний рік, тому можливо, що після завершення поточного року окремі документи втратять чинність або почнуть діяти нові.
Нормативні документи з бухгалтерського обліку містять норми, однозначно встановлюють порядок ведення обліку, - обов'язкові для застосування всіма господарюючими суб'єктами, і норми, які передбачають кілька можливих варіантів, - по ним організації надається право самостійного вибору найбільш оптимального способу. Тому в обліковій політиці немає потреби повторювати однозначні, встановлені на рівні нормативних документів правила, але слід обов'язково вказати, який спосіб вибрала організація з наявних варіантів. У положеннях з бухгалтерського обліку та інших документах варіативність рішення може бути явною (наприклад, п. 16 ПБУ 5/01).
Організаціям також надано можливість прийняття рішення з можливих варіантів не в настільки явній формі. У цьому випадку способи не представлені списком, а згадки про облікову політику може не бути зовсім. Найчастіше це зустрічається, коли існує альтернатива, тобто пропонованих варіантів все?? про два. При цьому використовуються словосполучення «організація вправі», «організації можуть» і т.п. Прикладом може служити п. 11 ПБУ 19/02 «Облік фінансових вкладень», яким встановлено: «У разі неістотності величини витрат (крім сум, сплачених відповідно до договором продавцю), на придбання таких фінансових вкладень, як цінні папери, у порівнянні з сумою, що сплачується згідно з договором продавцю, такі витрати організація вправі визнавати іншими операційними витратами »[35, с.22]. Стосовно до даного пункту, якщо організація вирішує скористатися наданим їй правом, вона повинна зробити відповідну обмовку в обліковій політиці. При цьому доцільно відразу дати посилання на конкретний пункт нормативного документа, яким організації надано право вибору.
Аналіз чинного законодавства та нормативної бази, що регулює вибрані на перших етапах напрямки, розділи та об'єкти обліку організації, повинен здійснюватися не тільки в одному напрямку - що наказується або дозволяється робити в частині обліку, розглядаючи при цьому наявні нормативні документи. Аналізувати нормативні документи необхідно ще й з точки зору охоплення всього спектру діяльності організації.
Якщо організація дійсно здійснює операції, що не суперечать законодавству за своєю суттю, але не знайшли відображення в документах, що регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку, то в разі необхідності вона вправі самостійно розробити нові способи обліку і включити їх в свою облікову політику. Ця можливість передбачена п. 8 ПБУ 1/98. Однак при цьому існує ризик, що фахівці організації недостатньо повно вивчать чинну нормативну базу і пропустять норму, яка вже регулює відповідне питання. У цьому випадку, якщо самостійно вироблений організацією спосіб ведення обліку відрізняється від загальновстановленого, то відповідне п...
