хування сум ПДВ перевищує суми нарахованого податку, то сума цього перевищення підлягає до відшкодування з бюджету. У цьому випадку платник податків зобов'язаний у письмовій формі направити до податкового органу заяву про відшкодування з бюджету цієї суми ПДВ. Податковий орган проводить камеральну перевірку первинних документів платника податків, які є підставою для запиту про відшкодування сум ПДВ з бюджету. При позитивному результаті камеральної перевірки проводиться перерахування сум відшкодування на розрахунковий рахунок платника податку, у тримісячний строк з дня прийняття рішення про відшкодування ПДВ з бюджету. Поступление відшкодування на розрахунковий рахунок оформляється бухгалтерським проведенням за дебетом рахунка 51 Розрахунковий рахунок і кредитом рахунку 68.2 Розрахунки з податку на додану вартість .
Облік розрахунків з податку на прибуток
Облік розрахунків з податку на прибуток організовується на підприємстві відповідно до вимог Податкового Кодексу Російської Федерації (глава
Порядок обліку розрахунків з податку на прибуток визначається правилами бухгалтерського обліку (ПБО) 18/02. Даним ПБО в обліковій практиці використовується дев`ять показників, кожен з яких збільшує або зменшує оподатковуваний прибуток і, відповідно, підлягає сплаті податок:
· постійні різниці;
· тимчасові різниці;
· постійні податкові зобов'язання;
· відстрочений податок на прибуток;
· відкладені податкові активи;
· відкладені податкові зобов'язання;
· умовний дохід;
· умовний витрата;
· поточний податок на прибуток.
Постійні різниці - це доходи і витрати, які враховуються в бухгалтерському обліку, але не приймаються до уваги в податковому обліку, тобто не беруть участь у формуванні податкової бази. До постійних різницями відносять:
· суми перевищення фактичних витрат, що відображаються у бухгалтерському обліку, над витратами за нормами, які застосовуються для цілей оподаткування (за добовими за час перебування працівника у відрядженні, представницьких витрат, за деякими видами добровільного страхування, відсотків по позиках і кредитами);
· витрати з безоплатної передачі майна;
· збиток, перенесений на майбутнє, але який після закінчення часу не може бути прийнятий для цілей оподаткування;
· деякі інші види постійних різниць, поява яких залежить від специфіки підприємства.
За безоплатно прийнятому майну величина постійних різниць визначається підсумовуванням вартості переданого майна з витратами, пов'язаними з цією передачею.
При визначенні постійної різниця по збитку, перенесеного на майбутнє, необхідно мати на увазі, що відповідно до статті 283 НК РФ організації можуть зменшувати оподатковуваний прибуток на суму раніше отриманого збитку протягом 10 років, у розмірі до 30% податкової бази щорічно. Після закінчення 10 років залишився збиток враховується в якості постійної різниці.
Постійне податкове зобов'язання - це податок на прибуток за постійною різниці. Сума цього зобов'язання визначається множенням величини постійної різниці на ставку податку на прибуток і обліковується на рахунку 99 Прибутки та збитки субрахунок 99.2 Податок на прибуток субрахунок 99.2.3 Постійне податкове зобов'язання .
Тимчасові різниці - це доходи і витрати, які формують бухгалтерський прибуток або збиток в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток - в інших звітних періодах.
Тимчасові різниці, залежно від характеру їх впливу на оподатковуваний прибуток, діляться на два види:
· віднімаються;
· оподатковувані.
Тимчасові різниці - це доходи і витрати, що зменшують бухгалтерський прибуток у поточному звітному періоді, а оподатковуваний прибуток - в наступних звітних періодах. Тимчасові різниці утворюються в наступних випадках:
· при використанні різних методів амортизації по амортизируемим активам в бухгалтерському та податковому обліку;
· при різних способах визнання комерційних і управлінських витрат;
· при наявності збитку, перенесеного на майбутнє;
· з кредиторської заборгованості за придбані товари (роботи, послуги) в організаціях, які визнають доходи і витрати касовим методом.
При використанні різних методів нарахування амортизації по амортизируемим активам тимчасова різниця виникає в тому випадку, якщо сума нара...
