хованої амортизації у бухгалтерському обліку перевищує суму амортизації, обчислену в податковому обліку.
Тимчасова різниця внаслідок застосування різних способів визнання комерційних і управлінських витрат у бухгалтерському та податковому обліку виникає в тому випадку, якщо в бухгалтерському обліку ці витрати списуються відразу, а в податковому обліку - поступово.
За збитку, перенесеного на майбутнє, тимчасова різниця визначається вирахуванням з усієї суми збитку суми збитку, прийнятої для зменшення податкової бази.
Оподатковувані тимчасові різниці - це доходи і витрати, що збільшують бухгалтерський прибуток у поточному звітному періоді, а оподатковуваний прибуток - в наступних звітних періодах. Оподатковувані тимчасові різниці виникають, наприклад, при використанні різних способів нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку, коли сума амортизації у бухгалтерському обліку менше, ніж у податковому обліку.
Відкладений податок на прибуток формується на базі тимчасових різниць і являє собою суми, які збільшують або зменшують податок на прибуток, який підлягає сплаті в наступних звітних періодах.
Відстрочений податковий актив - це частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна зменшити податок на прибуток в наступних звітних періодах. Суму відкладеного податкового активу визначають множенням тимчасовою різниці на ставку податку на прибуток. Відкладені податкові активи відображаються в бухгалтерському обліку по всім тимчасові різниці, за винятком тимчасових різниць, за якими існує ймовірність того, що вони не будуть зменшені або погашені в наступних звітних періодах.
Відкладені податкові активи відображаються в бухгалтерському обліку на окремому синтетичному рахунку 09 Відкладені податкові активи raquo ;. За дебетом рахунка 09 в кореспонденції з кредитом рахунка 68 Розрахунки з податків і зборів відбивається відстрочений податковий актив, що збільшує величину умовного витрати звітного періоду. За кредитом рахунка 09 в кореспонденції з дебетом рахунка 68 відображається зменшення або повне погашення відкладених податкових активів у рахунок зменшення умовного витрат (доходу) звітного періоду.
При вибутті відповідних активів відкладені податкові активи по них також повинні списуватися.
Відкладені податкові зобов'язання - це частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податку на прибуток у наступні звітні періоди. Вони зізнаються в тому звітному періоді, в якому виникають оподатковувані тимчасові різниці.
Величина відкладених податкових зобов'язань визначається множенням суми оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на встановлену ставку податку на прибуток.
Для синтетичного обліку відкладених податкових зобов'язань використовується рахунок 77 Відкладені податкові зобов'язання raquo ;. Виникнення відкладених податкових зобов'язань оформляється відображенням відповідних сум за дебетом рахунка 68, субрахунок розрахунки з податку на прибуток і кредитом рахунку 77 Відкладені податкові зобов'язання .
Аналітичний облік відстрочених податкових зобов'язань здійснюється за видами активів і зобов'язань, за якими виникла тимчасова різниця.
У міру зменшення або повного погашення оподатковуваних тимчасових різниць в наступних звітних періодах відповідно зменшуються або погашаються відкладені податкові зобов'язання. За даними операціями дебетується рахунок 77 Відкладені податкові зобов'язання і кредитується рахунок 68 Розрахунки з податків і зборів raquo ;, субрахунок Розрахунки з податку на прибуток .
Відкладене податкове зобов'язання при вибутті об'єкта активу або виду зобов'язання, на якій воно було нараховано, списується з дебету рахунку 77 Відкладені податкові зобов'язання в кредит рахунку 99 Прибутки та збитки .
Якщо деякі активи, за якими виникли оподатковувані тимчасові різниці і відкладені податкові зобов'язання, в організацію не надходять, то збільшення оподатковуваного прибутку в звітному і наступних звітних періодах не відбувається. Відкладене податкове зобов'язання по таких активах списується на рахунок 99 Прибутки та збитки .
Умовний витрата або умовний дохід - це сума податку на прибуток або збитки, що обчислюється по бухгалтерського прибутку або збитку (тобто визначаються за даними бухгалтерського обліку). Величину умовного доходу або витрати визначають множенням суми облікового прибутку або збитку на ставку податку на прибуток.
Суму нарахованого умовного витрати з податку на прибуток відображають у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 99 Прибутки та збитки raquo ;, субрахунок Умовні...
