ься по кожному рахунку, відкритийому в банку.
Якщо за договором банківського рахунку передбачена виплата банком відсотків за користування грошовими коштами, аудитор повинен перевірити, нараховує чи організація доходи щомісячно або відображає їх за фактом зарахування відсотків на розрахунковий рахунок.
При аудиті операцій по розрахунковому рахунку аудитор також перевіряє:
? порядок ведення облікових регістрів;
? чи ведуться регістри синтетичного обліку в кожному розрахунковому рахунку, відкритому в банку, складається чи зведений регістр;
? своєчасність відображення в регістрах синтетичного обліку операцій по руху грошових коштів на розрахунковому рахунку; чи виробляються записи в облікові регістри по кожній виписці банку;
? тотожність записів у облікових регістрах і у виписці банку.
Перевіряючи повноту зарахування грошових коштів, перерахованих покупцями і замовниками в оплату поставлених матеріально-виробничих запасів, виконаних робіт і наданих послуг, необхідно звірити записи за дебетом рахунка 51 Розрахунковий рахунок з кредитовими записами облікових регістрів по рахунках 90 Продажі або 62 Розрахунки з покупцями і замовниками raquo ;, 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами .
Надходження коштів від фінансово-кредитних організацій у вигляді кредитів перевіряють шляхом зустрічної звірки записів по регістрах бухгалтерського обліку за рахунками 66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках raquo ;, 67 Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками raquo ;, 51 Розрахунковий рахунок raquo ;, 55 Спеціальні рахунки в банках raquo ;, а також звірки виписок і прикладених до них документів. Особливу увагу аудитор повинен приділити перевірці повноти оприбуткування готівкових коштів, що здаються в касу банку (кредитної організації). Для цього проводять зустрічну перевірку записів з даними облікового регістру по кредиту рахунку 50 Каса raquo ;. Перерахування коштів з розрахункового рахунку в погашення заборгованості постачальникам слід аналізувати в розділі аудиту розрахункових операцій за рахунком 60 Розрахунки з постачальниками та підрядниками raquo ;, щоб встановити, наскільки реально і обгрунтовано вони використані.
Детальної перевірці повинні бути піддані операції по рахунку 51 Розрахунковий рахунок у зіставленні з рахунками обліку витрат (20 Основне виробництво raquo ;, 26 Загальногосподарські витрати raquo ;, 25 Загальновиробничі витрати та ін.), так як в даному випадку може бути приховано перерахування коштів за невиконані роботи, ненадані послуги.
перетинати процедурою перевірки операцій по розрахунковому рахунку є перевірка списання грошових коштів з рахунку і повноти оприбуткування готівки в касу. Аудитор повинен перевірити:
? прикладена чи до виписки банку по операції зняття готівки квитанція до прибуткового касового ордеру;
? тотожність записів у регістрах синтетичного обліку за кредитом рахунка 51 Розрахунковий рахунок і дебетом рахунку 50 Каса raquo ;. Виявлені під час перевірки операцій по розрахунковому рахунку порушення аудитор фіксує в робочій документації і відображає в довідці (звіті) за результатами даного розділу аудиторської перевірки.
Глава 2. Планування аудиту обліку грошових коштів на підприємстві
Аудиторська організація та індивідуальний аудитор (далі іменуються - аудитор) зобов'язані планувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена ефективно.
Планування аудиту передбачає розробку спільної стратегії і детального підходу до очікуваного характеру, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур.
Аудитору необхідно скласти і документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки. Загальний план аудиту повинен бути достатньо докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту. Разом з тим форма і зміст загального плану аудиту можуть змінюватися в залежності від масштабів і специфіки діяльності аудируемого особи, складності перевірки і конкретних методик, застосовуваних аудитором. [5]
Таблиця 1
Загальний план аудиту
Перевіряється організація ТОВ ??laquo; МагЛег Термін проведення перевірки з 01.02.13 по 14.02.13Період аудиту 2012Руководітель аудиторської групи Тюрнін Н.Н. Склад аудиторської групи Петров П.В. Запланований аудиторський ризик 4% Запланований рівень суттєвості 1% №Планіруемие види работПеріод проведення ІсполнітельПрімечанія1 Оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контроля01.02.1...
