і їх відображенням у управлінської звітності, з іншого. Дана проблема обумовлюється тим, що традиційні методи формування управлінської інформації в умовах впровадження бережливого виробництва вже не можуть забезпечувати менеджмент адекватною інформацією про витрати і результати, не дозволяють оцінити ефективність заходів щодо вдосконалення бізнес-процесів [16; 8].
Використання традиційних методів обліку, заснованих на необхідності відображення в управлінському обліку повної собівартості продукції, робіт, послуг не дозволяє в умовах бережливого виробництва правильно сформувати управлінську інформацію, оскільки ці методи:
задовольняють лише принципам масового, але не бережливого виробництва, так як мотивують дисфункциональное поведінку співробітників, яке призводить до створення втрат, насамперед втрат надвиробництва;
не здатні оцінити економічну ефективність заходів з упровадження методів бережливого виробництва;
економічно не стимулюють впровадження бережливого виробництва, тому що, незважаючи на вдосконалення бізнес-процесів та операційні поліпшення, традиційний розрахунок витрат демонструє збільшення собівартості виробів;
характеризуються слабкістю операційного контролю в системі управлінського обліку, яка пов'язана з тривалістю формування інформації про відхилення і переважно фінансовим характером ключових показників діяльності (які, до того ж є в основному результативними), тоді як ощадливість - це, насамперед, швидкість процесів і потрібне щоденне, а то й повсякчасне оновлення інформації про бізнес-процеси (саме бізнес-процесах, а не результати) переважно нефінансового характеру.
Метод ABC також не позбавлений ряду недоліків, пов'язаних з достовірним представленням інформації про витрати для менеджменту в нових умовах [10; 61]: метод може мотивувати співробітників підприємства до створення надлишкових запасів та виробництва продукції великими партіями, що суперечить принципам концепції бережливого виробництва. Наприклад, якщо накладні витрати, пов'язані з закупівлями, будуть розподілятися пропорційно драйверу витрат «кількість заявок на закупівлю», то виникне мотивація до закупівлі сировини і матеріалів великими партіями і до зниження кількості закупівельних транзакцій. Якщо витрати на переналагодження устаткування будуть розподілятися пропорційно кількості виконаних переналагоджень, то виникне мотивація до скорочення числа таких переналагоджень з відповідним виробництвом більш великих партій виробів; метод вимагає значних ресурсів з організації збору та обробки інформації, модель ABC непроста в обслуговуванні, якщо в ній мається на увазі велика кількість драйверів витрат і видів діяльності;
застосування ABC-методу вимагає детальних описів бізнес-процесів, які постійно застарівають у зв'язку з організаційними та технічними змінами, а дороге оновлення моделей зазвичай відкладається через брак ресурсів;
вибір драйверів витрат в ABC сам по собі суб'єктивний, а многоступенчатость розподілів може створювати лише враження про точному розподіл витрат, що не відображаючи справжнього стану речей;
При цьому в рамках своєї концепції бережливе виробництво пропонується розглядати як один із сучасних підходів до менеджменту, головним завданням якого є упорядкування бізнес-процесів підприємства таким чином, щоб максимально прискорити матеріальні та інформаційні потоки шляхом скорочення різних видів втрат , тобто операцій, які не додають цінність продукту з точки зору споживача
Якщо головне завдання систем управлінського обліку в масових виробництвах завжди зводилася до зниження витрат шляхом контролю відхилень фактичних ресурсів від їх нормативних значень, то в рамках бережливого виробництва основна увага концентрується вже не на відхиленнях, а на скороченні втрат і збільшенні цінності продукту з точки зору споживачів. У цьому зв'язку запропонована нова класифікація витрат в управлінському обліку за ознакою додавання цінності продукту, в якій розмежовані [6; 215]:
витрати, які додають цінність продукту з точки зору споживача (наприклад, витрати на оплату праці виробничих робітників, витрати на розробку нового продукту і т.д.;
витрати, які з точки зору споживача цінність продукту не додають, але є необхідними з точки зору виробництва (наприклад, витрати на переналагодження устаткування або внутрішнє переміщення матеріалів на підприємстві);
витрати, які не додають цінність продукту і повинні бути усунені (наприклад, зайва обробка матеріалів або втрати, пов'язані з очікуванням у процесах, втрати від браку, витрати на зберігання зайвих запасів і т.д.).
Дану класифікацію витрат рекомендується використовуватися в управлінському обліку на вітчизняних п...
