ані із заміною деталей (частин) основних засобів, вироблені з метою збереження та підтримки технічного стану основного засобу відповідно з технічною документацією, які не збільшують нормативного терміну служби основних засобів і не підвищують їх виробничої потужності, вироблені орендарем відносно орендованих основних засобів і не відшкодовуються орендодавцем відповідно до договору оренди, підлягають відрахуванню відповідно до статті 92 Податкового Кодексу. Отже, витрати на поточний ремонт можуть бути віднесені на відрахування в повному обсязі в тому звітному періоді, в якому здійснені ці витрати. Якщо внаслідок ремонту збільшується нормативний термін служби об'єкта або виробнича потужність, то в цьому випадку платник податків до фактичних витрат на ремонт повинен застосувати граничні норми, зазначені в таблиці 3.
Наприклад, на підприємстві ТОО Аксіома було проведено ремонт комп'ютера в розмірі 156000 тенге. Розглянемо можливість віднесення витрат з ремонту на відрахування. У таблиці 4 зробимо розрахунки за витратами на ремонт основних засобів.
Таблиця 4. Розрахунок відрахувань по витратам на ремонт
№ группиНаіменованіе группиСтоімостний баланс группиПредельная норма по ремонту в% Фактичні витрати на ремонт, зараховують на вичетиФактіческіе витрати на ремонт, зараховують на збільшення вартісного балансу группиIIIКанцелярскіе машини і компьютери459 7391568 96187 039
В результаті проведених розрахунків виявлено, що витрати з ремонту комп'ютера можуть бути віднесені на відрахування в розмірі 68961 (459739 х 15%) тенге, а сума, що перевищує даний межа, - 87039 тенге (156 000 - 68 961) піде на збільшення вартісного балансу групи в наступному податковому періоді.
Таким чином, відповідно до статті 113 Податкового Кодексу, витрати по поточному ремонту основних засобів повністю відносяться на відрахування. Сума фактичних витрат на ремонт, що збільшує нормативний термін служби і потужність об'єкта основних засобів, віднімається по кожній групі в певних межах.
3. Формування та облік резерву на майбутні витрати з ремонту основних засобів
. 1 Резерв на ремонт власних основних засобів
Для обліку витрат на ремонт і технічне обслуговування об'єктів основних засобів компанії можуть використовувати два методи: з утворенням провізії (резерву) на ремонт і без її утворення.
Всі фактичні витрати, пов'язані з поточним ремонтом основних засобів, включаються до витрат підприємств у тому ж періоді. Оскільки в силу кліматичних або виробничих умов поточний ремонт протягом року виробляється, як правило, періодично і у відносно стислі терміни, то для рівномірного включення майбутніх витрат у витрати підприємство вправі формувати резерв для ведення ремонтних робіт за рахунок щомісячних відрахувань на основі планової кошторису і по нормативам, іменований ремонтним фондом і провізією на ремонт.
Провізія (ремонтний фонд) створюється компанією зазвичай для забезпечення рівномірності включення витрат на ремонт в собівартість продукції (робіт, послуг), і цей намір компанії має знайти своє відображення в обліковій політиці. Провізія (резерв) утворюється шляхом щомісячних відрахувань, виходячи з річного кошторису витрат на всі види ремонту і його тривалості. Для обліку ремонтного фонду (резерву) використовується рахунок 3441 Провізія (резерв) на ремонт .
Даний рахунок належить групі рахунків +3440 Інші короткострокові оціночні зобов'язання raquo ;, яка в свою чергу входить до підрозділу 3 400 Короткострокові оціночні зобов'язання .
Оціночні зобов'язання визнаються у випадках, коли є поточне зобов'язання (юридична або випливає із практики) в результаті минулих подій; ймовірність того, що для погашення зобов'язання вибуття ресурсів, які втілюють економічні вигоди, вища, ніж вірогідність того, що такого вибуття не потрібно; може бути зроблений надійний розрахунок суми зобов'язання. Оціночні зобов'язання відрізняються від інших зобов'язань, таких як торговельна кредиторська заборгованість і нарахування, оскільки існує невизначеність щодо часу або суми майбутніх витрат, необхідних для погашення зобов'язання.
Створення резерву відображається бухгалтерськими записами за кредитом рахунка +3441 і дебетом відповідних рахунків витрат (витрат), а використання - за дебетом рахунка 3441. Створення провізії (резерву) на ремонт об'єктів відображається записом:
Дебет рахунків 7110 Витрати з реалізації продукції і надання послуг raquo ;, 7210 Адміністративні витрати raquo ;, +8414 Накладні витрати на ремонт основних засобів кредит рахунку +3441 Провізія (резерв) на ремонт .
Фактично зроблені витрати на ремонт, вик...
