порядок обчислення і сплати податку на додану вартість "(з урахуванням наступних змін і доповнень) передбачено, що "суми податку на додану вартість по матеріальних цінностей (робіт, послуг), придбаних для потреб у організацій роздрібної торгівлі та у населення, до заліку у покупця не приймаються і розрахунковим шляхом не виділяються ".
Тут вбачаються такі суперечності:
- по-перше, придбання товарно-матеріальних цінностей у підприємства роздрібної торгівлі за безготівковим розрахунком згідно з Інструкцією N 25 Держкомстату Росії взагалі не вважається роздрібним товарообігом, в той час як Інструкція про порядок обчислення ПДВ не робить відмінностей між формами оплати (за готівковий або безготівковий розрахунок) при придбанні товару у організації роздрібної торгівлі;
- по-друге, відповідно до Цивільного кодексу юридична особа взагалі не може купувати товари "для виробничих потреб в організацій роздрібної торгівлі ", так як при роздрібній торгівлі в якості покупців можуть виступати тільки фізичні особи, які використовують придбані товари для кінцевого споживання.
- по-третє, виходить, що в разі безготівкових розрахунків з юридичною особою за проданий товар продавець - організація роздрібної торгівлі зобов'язаний обчислювати ПДВ як при оптовій торгівлі, а покупець повинен оприбутковувати товар як придбаний "у організацій роздрібної торгівлі", то тобто без відшкодування з бюджету суми сплаченого ПДВ [12] .
Інструкція N 25 Держкомстату Росії містить таке становище: "включається до роздрібного товарообороту продаж товарів юридичним особам, їх відокремленим підрозділам за готівковий розрахунок ". Як ми вже підкреслювали, це положення суперечить нормам цивільного права, що ставить під сумнів правомірність буквального застосування на практиці всіх положень згаданої Інструкції, яка в установленому порядку не пройшла державну реєстрацію в Мін'юсті Росії, у зв'язку, з чим не є нормативним документом.
У арбітражної практиці також виникає проблема з класифікацією договорів поставки та роздрібної купівлі-продажу. При цьому, як зазначено у п. 5 постанови Пленуму Вищого Арбітражного Суду РФ від 22 Жовтень 1997 "Про деякі питання, пов'язані із застосуванням положень Цивільного кодексу Російської Федерації про договір поставки ", при вирішенні спорів слід керуватися не найменуванням договору, а ознаками, що містяться в цивільному законодавстві:
- договір поставки - це продаж товарів юридичним особам для використання їх юридичними особами в підприємницьких цілях;
- роздрібна купівля-продаж - це продаж товарів фізичним особам для використання
їх фізичними особами для цілей свого особистого споживання. Разом з тим Вищий
Арбітражний Суд Російської Федерації наголосив ряд особливостей: "При цьому під
цілями, не пов'язаними з особовим використанням, слід розуміти, в тому числі при-
-бання покупцем товарів для забезпечення його діяльності в якості організації
або громадянина-підприємця (оргтехніки, офісних меблів, транспортних засобів,
матеріалів для ремонтних робіт і т. п.). Однак у випадку, якщо зазначені товари пріоб-
РЕТА у продавця, що здійснює підприємницьку діяльність з продажу
товарів у роздріб, відносини сторін регулюються нормами про роздрібну купівлю продаж ".
З усього сказаного можна зробити ряд практичних висновків.
Продаж товарів фізичним особам для кінцевого споживання за готівковий розрахунок з видачею чека ККМ при всіх ситуаціях вважається роздрібної торгівлею. При цьому не має значення особистість фізичних осіб, які отримують на руки чек ККМ: є вони представниками юридичних осіб або індивідуальними підприємцями, факт оплати за готівковий розрахунок з видачею чека ККМ однозначно кваліфікує дану операцію в якості роздрібної торгівлі, як у продавця, так і у покупця. Покупці в цьому випадку позбавлені можливості відшкодування з бюджету сум ПДВ по придбаних товарах, оскільки відсутні рахунки-фактури.
Продаж товарів фізичним особам для кінцевого споживання за безготівковим розрахунком визначається як роздрібна торгівля.
Продаж непродовольчих товарів юридичним особам та громадянам - індивідуальним підприємцям для проміжного споживання за безготівковим розрахунком повинна розцінюватися як оптова торгівля (договір поставки), хоча Інструкція N 39 Державної податкової служби Росії в разі розрахунків з організаціями роздрібної торгівлі кваліфікує її як роздрібну торгівлю, але не для продавця, а для покупця (якому відмовлено у праві відшкодувати з бюджету суму ПДВ, сплачену у складі ціни продавцю). Продавець у цій ситуації повинен обчислювати ПДВ в порядку, встановленому для оптової торгівлі.
Продаж товарів юридичним особам та громадянам-індивідуальним підприємцям для проміжного споживання за готівку з оформленням прибуткових ордерів (і відповідних довіреностей на одержання товарноматеріальн...
