ають СПИ від 3 до 15 років включно);
- протягом перших 10 років застосування спецрежиму (для об'єктів, що мають СПИ понад 15 років).
Визначення СПИ розглянутих об'єктів ОС проводиться виходячи з Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи. СПИ об'єктів ОЗ, не зазначених у Класифікації, встановлюються виходячи з технічних умов або рекомендацій організацій-виробників. У відношенні НМА Класифікацією скористатися не вдасться, їх термін визначається за правилами п. 2 ст. 258 НК РФ. У протягом податкового періоду витрати на придбання (спорудження, виготовлення) об'єктів ОЗ та придбання (створення) НМА приймаються рівними частками і враховуються тільки по тих ОС і НМА, що використовуються при здійсненні діяльності сільгоспвиробника, з прибутку від якої сплачується ЕСХН.
2.3 Порядок обчислення єдиного податку
Єдиний сільгоспподаток обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Податкова ставка встановлена ​​в розмірі 6%, що істотно нижче в порівнянні з В«спрощенкоюВ», де встановлена ​​ставка в 15% (при аналогічному об'єкті оподаткування). За підсумками звітного періоду (півріччя) платники податків обчислюють суму авансового платежу по єдиному податку. До уваги береться податкова ставка і фактично отримані доходи, зменшені на величину витрат, розраховані наростаючим підсумком з початку року. Сплата авансових платежів здійснюється не пізніше 25 календарних днів з моменту закінчення звітного періоду (п. 2 ст. 346.9 НК РФ). Сплачені авансові платежі зараховуються в рахунок сплати податку за підсумками податкового періоду. Єдиний сільгоспподаток перераховується до бюджету за місцезнаходженням організації не пізніше строку подання податкової декларації (п. п. 4, 5 ст. 346.9 НК РФ).
Наприклад, ТОВ В«ПереробникВ», сплачує ЕСХН, за підсумками півріччя 2008 р. отримало виручку в розмірі 4 000 000 руб., Витрати за звітний період склали 3 000 000 руб. За підсумками податкового періоду доходи ТОВ В«ПереробникВ» склали 10 000 000 руб., а витрати - 7 000 000 руб.
При обчисленні авансового платежу податкова база ТОВ В«ПереробникВ» складе 1 000 000 руб. (4 000 000 - 3 000 000), а сума самого платежу - 60 000 руб. (1 000 000 x 6%). За податковий період база для обчислення податку буде дорівнювати 3 000 000 руб. (10 000 000 - 7 000 000), а сума обчисленого податку - 180 000 руб. (3 000 000 x 6%). Організація зробить розрахунки з бюджетом в два етапи: до 25.07.2008 сплатить 60 000 руб., Що залишилися 120 000 крб. будуть перераховані до строку подання податкової декларації (31.03.2009).
У бухгалтерському обліку ТОВ В«ПереробникВ» будуть зроблені такі проводки:
Зміст операції
Дебет
Кредит
Сума, тис. руб.
Після закінчення звітного періоду
Нараховано авансовий платіж за ЕСХН
99
68-10
60000
Сплачено авансовий платіж за ЕСХН
68-10
51
60000
Після закінчення податкового періоду
Нараховано суму податку з заліком авансового
платежу
99
68-10
120000
Сплачено суму податку з заліком авансового
платежу
68-10
51
120000
У практичному прикладі розглянута ситуація, коли організація за підсумками звітного та податкового перiоду отримала прибуток, але можливі і збитки. Якщо витрати перевищують доходи за підсумками звітного періоду, те авансовий платіж організацією не сплачується, вона звітує перед бюджетом за підсумками податкового періоду, по завершенні якого виникла прибуток. Якщо збиток отриманий за підсумками податкового періоду, то обов'язки по сплаті ЕСХН у сільгоспвиробника не виникає, при цьому платник податків може скористатися механізмом перенесення даного збитку при розрахунку зобов'язань перед бюджетом у наступному податковому періоді. [13]
2.4 Податковий облік збитків
Платникам ЕСХН нормами п. 5 ст. 346.6 НК РФ надано право зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів. Збиток визначається з різниці перевищення витрат над доходами, і зменшити податкову базу він може не більше ніж на 30%. З наступного року дане о...
