вності норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого (ст. 313-333 НК РФ). [4]
4.2 Розробка схем мінімізації податків
Облікова політика - один з головних інструментів податкового планування. Законодавство дає платнику податків можливість самостійно вибрати спосіб обліку тієї чи іншої операції. На правильності оцінки та застосування альтернативних елементів обліку та оподаткування і заснована розробка схем мінімізації податків.
Основними розділами документа В«Облікова політикаВ» є:
1) порядок організації бухгалтерського обліку;
2) методи оцінки активів і зобов'язань;
3) порядок контролю за господарськими операціями;
4) порядок документообігу і технологія обробки облікової інформації;
5) порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації:
6) робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
7) форми первинних облікових документів;
8) порядок формування податкової бази та податкового обліку для цілей оподаткування.
Ефективність розробки схем мінімізації податків безпосередньо залежить від застосування тих чи інших елементів облікової політики, що базується на низці законодавчих актів. У свою чергу, поняття В«облікова політикаВ» встановлено як законодавством про бухгалтерський облік, так і в області оподаткування. Тому розробка облікової політики передбачає ретельне вивчення нормативних документів, якими для бухгалтерського обліку є Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), а для цілей оподаткування головний орієнтир - Податковий кодекс РФ. p> З точки зору податкового менеджменту найбільший інтерес представляють наступні елементи облікової політики з метою оподаткування:
• оцінка запасів і розрахунок фактичної собівартості матеріальних ресурсів у виробництві (по повній собівартості, ФІФО, ЛІФО):
• нарахування амортизації по основних засобів (за встановленими нормам, прискорена амортизація);
• створення резервів майбутніх витрат і платежів;
• визначення виручки від реалізації продукції (метод нарахування або касовий) та ін
Вибираючи позицію, підприємство повинно обгрунтувати зроблений вибір розрахунками податків, величина яких залежить від вибору альтернативного способу обліку. Можливості отримання податкових економій досягаються, зокрема, за рахунок: застосування прискореної амортизації; скорочення терміну корисного використання нематеріальних активів; оцінки товарно-матеріальних цінностей способом ЛІФО в умовах інфляції; визначення виручки принаймні оплати розрахункових документів, що призводить до відстрочення сплати податку на прибуток по залишку дебіторської заборгованості за відвантажені товари.
Слід відзначити переваги в частині зменшення оподаткування при створенні резервів. У разі утворення резерву організація має двояку можливість:
1) зменшувати податкову базу з початку податкового періоду. Тим самим не виникає зайвої переплати до бюджету сум податку на прибуток.
2) знизити навантаження в частині податку на прибуток протягом усього податкового періоду. Для цього можливе створення резерву під майбутній ремонт особливо складних і дорогих видів основних засобів, а також резерву по сумнівних боргами. Створення останнього резерву призводить і до відстрочення сплати податку на прибуток.
4.3 Контроль правильності розрахунків та термінів сплати податків
Ключовими елементами в поточному податковому плануванні є правильний розрахунок і вчасна сплата сум податків.
У рамках податкового менеджменту велике значення надається контролю правильності податкових розрахунків, в першу чергу виключенню арифметичних і лічильних помилок. Адже помилки в розрахунках, які з боку податкових органів караються величезними фінансовими санкціями, відбуваються в основному через недостатньо грамотної роботи фахівців бухгалтерських та економічних служб підприємства.
За деякими оцінками 15% помилок відбувається внаслідок низької організації податкового обліку, і лише решта - результат недосконалості російського законодавства. Причинами податкових помилок, що виникають у практичній діяльності підприємств, є:
• відсутність або неправильне оформлення (з позицій оподаткування) первинних документів:
• помилки, обумовлені невірним тлумаченням чинного податкового законодавства;
• несвоєчасне реагування на зміни в оподаткуванні, особливо та місцевому;
• невірні арифметичні розрахунки;
• несвоєчасне подання звітної податкової документації;
• прострочення сплати податків.
Основним способом зменшення ризику помилок може бути використання технології внутрішнього контролю податкових розрахунків.
Всякая технологія передбачає розробку документів і документообігу, технологічних схем і карт, а також процедур їх реалізації. Основопол...
