го органу. Частковий арешт майна передбачає таке обмеження права власності платника податку, при якому володіння, користування і розпорядження майном допускається з дозволу та під контролем податкового або митного органа. Недотримання порядку володіння, користування і розпорядження арештованим майном утворює склад податкового правопорушення і тягне застосування до винного відповідних санкцій. Податковим законодавством в якості гарантії дотримання прав власника - платника податків встановлено обмеження щодо обсягу заарештованого майна. Арешту підлягає лише те майно, яке необхідно і достатньо для виконання податкового обов'язки.
Рішення про арешт майна приймається у формі постанови керівником (його заступником) податкового чи митного органу. Скасувати дане рішення має право той же податковий або митний орган, який його виніс. Підставою для скасування арешту майна виступає припинення обов'язки платника податків по сплаті податків. Постанова про накладення арешту на майно
може бути скасовано вищестоящим податковим або митним органом, а також судом. Режим арешту майна припиняє дію в результаті примусового виконання податкового обов'язку шляхом реалізації цього арештованого майна.
Глава 2 Залік і повернення надміру сплачених податків, зборів або пені
У деяких випадках платник податків виконує свою податкову обов'язок в трохи більшому обсязі, ніж належить відповідно до чинним податковим законодавством. Переплата податків, зборів або пені може статися з різних причин, найбільш поширеними з яких є розрахункові помилки, сумлінне оману про ставки податку (збору) або ставки рефінансування ЦБ Росії, невірна сума недоїмки, зазначена податковим органом і т.д. Результатом подібних помилок стає перерахування до відповідного бюджету чи позабюджетний фонд грошової суми в більшому, ніж прочитується, розмірі.
Щодо переплати обов'язкових платежів податкове законодавство передбачає два варіанти відновлення майнових прав платника податків: залік та повернення надміру сплачених або надмірно стягнутих сум.
За загальним правилом залік та повернення надміру сплаченої суми податку (Збору) або пені проводиться податковим органом без нарахування відсотків на цю суму. Виняток становить п. 9 ст. 78 НК, згідно з яким повертається платнику податків сума податку (збору) включає відсотки за користування чужими грошовими коштами за умови, що податковим органом порушений місячний • термін на повернення переплаченої суми.
Факт переплати податку може бути встановлений як платником податків, так і податковим органом. Обов'язком фіскального органу є повідомлення платнику податків про кожен факт надмірної сплати податку і про розмірі суми цієї переплати: Податкові органи зобов'язані повідомляти про переплату НЕ пізніше одного місяця з дня виявлення такого факту, митні - протягом десяти днів.
Практика фінансової діяльності показує, що податковим органам не завжди можливо достовірно встановити
факт переплати податку. У подібних ситуаціях, які передбачають переплату податку, податковий орган має право запропонувати платнику податків провести спільну вивірку сплачених податків. Результати спільної перевірки фінансової діяльності платника податків оформляються актом і підписуються відповідно податковим органом і платником податків.
При встановленні даного факту залік надміру сплачених грошових сум здійснюється одним із двох способів - за письмовою заявою платника податків або на підставі рішення, винесеного податковим органом за власною ініціативою.
Залік надміру сплачених податків у рахунок майбутніх платежів здійснюється на підставі письмової заяви платника податків. Подібне заява розглядається податковим органом протягом п'яти днів з моменту отримання, та за результатами розгляду виноситься рішення. Прийняття податковим органом позитивного рішення можливе тільки за умови, що майбутні платежі призначені для зарахування до той же бюджет (позабюджетний фонд), що і переплачена сума. Про результати розгляду звернення платника податків і про винесеному рішенні податкові органи зобов'язані поінформувати заявника пізніше двох тижнів з дня подання заяви про залік.
Переплата податку не означає позбавлення платника податків права власності на зайво перераховані в доход казни грошові суми. Разом з тим податковим законодавством обмежується право приватного суб'єкта по розпорядженням переплаченої сумою, оскільки п. 5 ст. 78 НК встановлює напрямки її використання: надмірно сплачена або надміру стягнена сума податку зараховується в рахунок майбутніх податкових платежів, для сплати пені або погашення недоїмки. Платник податків має право сам вказати в своїй заяві на те обставина, яку слід погасити за рахунок переплати, що утворилася.
Якщо платник податків не має заборгованостей перед бюджетною системою або позабюджетними фондами, то переплачена грошова сума підл...
