торські процедури;
звернути увагу керівництва на виявлені і прогнозні спотворення.
Необхідно враховувати, що якщо аудитор приймає рішення про перегляд стратегії аудиту та загальної суттєвості, то будь-який істотний перегляд повинен бути проведений до того, як аудитор перейде до оцінки впливу невиправлених спотворень. При оцінці суттєвості викривлень аудитору рекомендується кожне окреме спотворення розглядати на його істотність, оскільки якщо воно виявляється істотним, то малоймовірно, щоб воно погашалося за рахунок інших викривлень. p align="justify"> Більшість кількісних спотворень можуть бути об'єднані для оцінки їх впливу на фінансову звітність в цілому. Однак окремі спотворення (наприклад, неповна або неточне розкриття інформації у фінансовій звітності) і певні факти (зокрема, можливе існування недобросовісних дій) подібним чином об'єднати не можна, тому рекомендується такі спотворення документувати й оцінювати індивідуально. p align="justify"> Для оцінки сумарного ефекту невиправлених спотворень необхідно відображати всі спотворення в робочій документації. У процесі об'єднання спотворень звичайно враховується їх вплив на наступні елементи звітності: кожне сальдо рахунків або тип операцій; оборотний капітал і поточні зобов'язання; валові активи і заборгованість; виручку; чистий прибуток. p align="justify"> При формуванні висновку про те, чи можуть невиправлені спотворення окремо або в сукупності призвести до істотного викривлення фінансової звітності в цілому, аудитору слід враховувати такі фактори:
обсяг і характер спотворень щодо фінансової звітності в цілому та окремих типів операцій, сальдо рахунків і розкриттів інформації; настання особливих обставин;
невід'ємні обмеження, пов'язані з проведенням вибіркової перевірки, оскільки при використанні статистичних та нестатистичних вибірок завжди існує ймовірність пропуску спотворень;
ступінь близькості можливого рівня об'єднаних спотворень до встановленого рівня або рівням суттєвості, тому що ризики суттєвих викривлень ростуть у міру наближення сукупних спотворень до рівня суттєвості;
можливість того, що відносно невеликі спотворення можуть зробити значний вплив на фінансову звітність (це може мати місце у випадку недобросовісної підготовки фінансової звітності);
вплив невиправлених викривлень попередніх періодів.
Оскільки керівництво може не визнати за необхідне виправляти всі виявлені викривлення, аудитор повинен відстежити, які спотворення були виправлені, а які - ні, і сформувати масив даних про невиправлених спотвореннях.
Розглядаючи невиправлені спотворення, аудитор завжди повинен перевіряти всю їх сукупність на істотність. Причому обставини, пов'язані з деякими спотвореннями, можуть змусити аудитора ставитися до них як до істотних,...
