ов'язання як перед третіми особами, так і перед власником (володільцем). Такий зміст пасиву історично завжди було притаманне бухгалтерського балансу.
Важливим моментом в обліку є угруповання зобов'язань по суб'єктах: один з них є зобов'язаннями перед власниками господарства, інші - перед третіми особами (кредиторами, банками та ін) Такий розподіл зобов'язань у балансі має значення при визначенні терміновості їх погашення, іншими словами, можливості вилучення джерел коштів. Зобов'язання перед власником становлять практично постійну частину балансу. Наприклад, статутний капітал не підлягає погашенню за час діяльності господарюючого суб'єкта. Зобов'язання ж другого виду (позикові кошти) завжди мають терміновість і термін погашення, і складають тому змінну частину балансу.
Зобов'язання перед власниками поділяються на два види. Один виникають як результат початкового внеску власниками при відкритті господарства або наступних додаткових внесків. Це внески ззовні, ні в якій мірі не пов'язані з внутрішніми процесами господарства; такі джерела називаються статутними капіталом. Інші зобов'язання перед власниками - ті, що перевищують внески над статутним капіталом і є накопиченими коштами внаслідок залишеної в організації частину отриманого прибутку. Ця частина зобов'язань знаходить відображення в таких статтях пасиву балансу, як «Резервний капітал», «Нерозподілений прибуток». Обидва види зобов'язань перед власником об'єднуються загальним поняттям «власний капітал».
Отже, власний капітал складається з двох основних частин: капітал, який організація отримує від акціонерів, пайовиків, і капітал, який вона генерує в процесі своєї діяльності. Така деталізація власне капіталу має велике практичне значення.
У МСФЗ першу частину капіталу називають ще фінансовим капіталом. Загальноприйнята точка зору, згідно з якою організація реалізує свій дохід за даний період тільки за умови збереження свого фінансового капіталу. При цьому проводиться різниця між поняттями «збереження капіталу з юридичної точки зору» і «збереження капіталу з позиції теорії обліку».
Юридичний підхід до збереження капіталу має значення для організацій, що є за юридичним статусом товариствами з обмеженою відповідальністю та акціонерними товариствами. Капітал такої організації являє собою суму, внесену в ресурси суспільства його учасниками (акціонерами). Ця сума стає власністю товариства.
Для захисту інтересів третіх осіб, провідних справи з даним суспільством, виплати акціонерам не можуть проводитися з цієї суми капіталу, величина якого повинна зберігатися. Такий підхід законодавчо закріплений практично у всіх країнах з розвиненою ринковою інфраструктурою.
З позиції врахування збереження капіталу виражається в тому, що статутний капітал на початок року повинен дорівнювати його сумі на кінець року. Це положення знайшло відображення в «Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій» та інструкції щодо його застосування. У МСФЗ капітал розглядається як третій обов'язковий елемент фінансових звітів. Сума власного капіталу в балансі визначається розрахунковим шляхом вирахування з активів суми зовнішніх зобов'язань.
Зобов'язання перед третіми особами можуть бути диференційовані за термінами погашення, виду забезпечення, групі одержу...
