ся констатувати, що в даний час немає такої країни, в якій платники податків не винаходили б більш витончені схеми виведення доходів з-під оподаткування.
За межами США і Великобританії спроби завдати удару по схемах через суди успіху не мали. Податкові органи цих держав стали чинити тиск на уряд, з тим, щоб прийняти закони щодо протидії схемам мінімізації податкового тягаря. У підсумку в деяких країнах були прийняті правила протидії мінімізації податкового тягаря, які позначаються абревіатурою GAAR. Пророблені варіанти цих правил були законодавчо закріплені в в Австралії і в Канаді.
Досвід Австралії.
Законодавча база. Правила GAAR, застосовувані нині в Австралії, викладені в частині IV А Закону «Про нарахування прибуткового податку». Ці правила замінили положення, які застосовувалися для протидії використання схемами мінімізації податків раніше. Відповідно з колишніми нормами будь-які договори, угоди або домовленості оголошувалися недійсними для цілей оподаткування, якщо вони передбачали [10]:
зміна об'єкту оподаткування;
звільнення від обов'язку сплачувати прибутковий податок або подавати податкову декларацію;
анулювання обов'язків або зобов'язань, покладених відповідно до Закону «Про нарахування прибуткового податку», або ухилення від них законними чи протизаконними способами;
виключення можливості застосування Закону «Про нарахування прибуткового податку».
Через нечіткість зазначених положень в ході розгляду справ суди були змушені ввести обмеження на їх тлумачення. Наприклад, в одному з таких справ суд постановив, що положення закону не поширюються на домовленість про передачу якій особі права отримання доходу з джерела, що належить платникові податку, якщо учасники угоди діють сумлінно. Після прийняття низки судових рішень про право платника податків вибирати ту форму угоди, яка забезпечить йому звільнення від оподаткування, стало очевидно, що положення закону неефективні. Крім того, податкові органи не мали можливості оскаржувати розглянуту операцію і переводити її в розряд угод, що підлягають оподаткуванню.
У зв'язку з цим до закону була введена частина IV А, що містить правила GAAR. Основне правило говорить: якщо платник податків отримав або може отримати податкову пільгу в результаті застосування схем, які підпадають під дію частини IV А, податкові органи мають право прийняти одне з таких рішень:
повністю або частково включити суми податку до оподатковуваного доходу платника податку, якщо податкова пільга може бути віднесена до суми, исключаемой з його річного оподатковуваного доходу;
відмовити у прийнятті вирахування повністю або частково, якщо податкова пільга може бути віднесена до суми, прийнятої до відрахування з річного оподатковуваного доходу платника податку;
відмовити у віднесенні капітальних витрат повністю або частково, якщо податкова пільга може бути віднесена до капітальних витрат, понесених платником податку протягом року, або до їх частини;
відмовити в застосуванні податкового кредиту, якщо податкова пільга може бути віднесена до кредиту з іноземних податках, вживаному платником податків.
У двох розділах частини IV А перераховані ознаки схем, що ...
