088240). Причому звільнення застосовується незалежно від того, коли платник податків звернувся за вирахуванням, навіть у тому випадку, якщо він з якоїсь причини не скористався майновим вирахуванням по придбаному майну (Листи Мінфіну Росії від 04.09.2009 N 03-04-05-01/671 , від 20.08.2010 N 03-04-06/7-184, ФНС Росії від 17.09.2009 N 3-5-03/1423.
При цьому відзначимо, що матеріальна вигода від економії на відсотках за користування позиками (кредитами), отриманими на перекредитування раніше взятих позик (кредитів) на будівництво або придбання житла, а також земельних ділянок, не підлягає оподаткуванню, якщо позики (кредити) на таке перекредитування отримані від банків, що знаходяться на території РФ (абз. 4, 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Якщо така позика (кредит) на перекредитування ви отримали не від банку, а від іншого позикодавця (наприклад, від роботодавця), то матеріальна вигода від економії на відсотках підлягає обкладенню ПДФО (Листи Мінфіну Росії від 10.02. 2012 N 03-04-05/9-149, від 24.01.2012 N 03-04-05/9- 62, ФНС Росії від 20.12.2011 N ЕД - 3-3/4211).
Для звільнення матеріальної вигоди від оподаткування не має значення, в якій валюті отримано позику (кредит) (Листи Мінфіну Росії від 08.04.2010 N 03-04-05/6-176, від 30.12.2009 N 03-04-05-01/1033).
Зауважимо, що, на думку контролюючих органів, зазначений порядок поширюється також на безвідсоткові позики (Листи Мінфіну Росії від 08.04.2010 N 03-04-05/6-175, від 11.11.2009 N 03 -04-06-01/281, від 19.08.2009 N 03-04-06-01/217, від 15.04.2009 N 03-04-05-01/220, від 21.07.2008 N 03-04-06-01/219, від 21.07.2008 N 03-04-05-01/267, ФНС Росії від 22.06.2009 N 3-5-04/846, УФНС Росії по м. Москві від 05.05.2009 N 20-14/4 / 044157, від 04.05.2009 N 20-15/3/043262 @, від 13.01.2009 N 18-14/4/001016).
Якщо майнове відрахування з придбання житла був використаний, а позику (кредит), отриманий на придбання даного житла, продовжує погашатися, то в такому випадку матеріальна вигода ПДФО не обкладається (Листи Мінфіну Росії від 14.09.2010 N 03-04-06/6-212, від 11.11.2009 N 03-04-06-01/281, від 03.09.2009 N 03-04-06-01/228, ФНС Росії від 22.06.2009 N 3-5-04/846, від 12.11.2008 N 3-5-04/680 @, УФНС Росії по м. Москві від 27.03.2009 N 20-15/3/028471.
Проте якщо у платника податків права на відрахування немає, в тому числі у зв'язку з тим, що він був наданий йому раніше, то отримана матеріальна вигода обкладається ПДФО за ставкою 35% (абз. 4 п. 2 ст . 224 НК РФ).
Своє право на майнове відрахування платник податків повинен підтвердити (Листи Мінфіну Росії від 19.08.2009 N 03-04-06-01/217, УФНС Росії по м. Москві від 05.05.2009 N 20-14 / 3/044155).
З 1 січня 2010 р. таке право підтверджується тільки повідомленням, що видаються податковим органом у порядку, який передбачений п. 3 ст. 220 НК РФ (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Закону N 202-ФЗ).
До 2010 р. в Податковому кодексі РФ відсутнє умова про необхідність підтверджувати право на майнове відрахування повідомленням від податкового органу. Проте Мінфін Росії вимагав, щоб таке повідомлення було в наявності (Листи від 11.11.2009 N 03-04-06-01/281, від 03.09.2009 N 03-04-06-01/228, від 14.08.2009 N 03-04-05-01/634, від 07.03.2008 N 03-04-06-01/53, від 06.03.2008 N 03-04-06-01/48).
