допоміжного виробництва також можуть класифікуватися залежно від особливостей виробничого процесу окремого підприємства. Витрати на заробітну плату начальника ремонтно-механічного цеху є прямими для цеху, але непрямими для безлічі видів продукції. Під непрямими витратами розуміються витрати, які не можна безпосередньо пов'язати з даним продуктом або підрозділом [27, с. 27]. Скоун Т. Введення в управлінський облік. - М.: В«ФінансиВ», 1997 р. - 356 с. p> Виходячи з цього, витрати допоміжних виробництв по відношенню до основної продукції підприємства можна прирівняти до непрямих (або накладними) витратами і описати їх облік на прикладі обліку повної собівартості (full costing).
У даному методі обліку всі накладні витрати підприємства розподіляються між продуктами за допомогою деякої заздалегідь визначеної бази [27, с. 38]
Розглянемо приклад, де непрямі витрати розподілені між двома видами продукції в відношенні 50:50. Один з методів розподілу накладних витрат - ділити їх пропорційно прямим витратам:
Очікувані прямі витрати за рік 6 млн.ф.ст.
Очікувані накладні витрати за рік 2 млн.ф.ст.
Коефіцієнт поглинання = 2 млн./6 млн. = 33,3%
Точність розрахунку коефіцієнта поглинання буде визначена точністю прогнозу прямих і накладних витрат. Якщо вони неправильні, те й коефіцієнт буде неправильним. Заздалегідьрозрахований коефіцієнт множиться на фактичні прямі витрати наступним чином:
Сумарні прямі витрати 30 000 ф.ст.
Відшкодування накладних витрат (30000х33, 3%) 10 000 ф. ст.
Собівартість робіт 40000 ф.ст.
В кінці року накладні витрати, включені до собівартість продукції за допомогою коефіцієнта поглинання, необхідно порівнювати з фактичними накладними витратами, щоб подивитися, що більше: перші (надлишкове віднесення - over-recovery) або останні (недостатнє віднесення - under-recovery). Надмірне віднесення збільшить прибуток в управлінському обліку, тоді як недостатнє віднесення зменшить її. Чим більше різниця, тим більше неточність у прогнозі накладних витрат і прямих витрат [27, 39-40].
3. Облік допоміжного виробництва.
3.1. Облік витрат допоміжних виробництв.
Допоміжними є виробництва, які виробляють продукцію, виробляють роботи та надають послуги, що споживаються основним виробництвом, власним капітальним будівництвом і реалізуються на сторону. Це парокотельного, газо-і електростанції, водопостачання, ремонтно-механічні цехи, автотранспортні цехи та ін Облік витрат допоміжних виробництв ведуть на рахунках підрозділу 92 "Допоміжні виробництва", який включає наступні синтетичні рахунки:
920 "Допоміжні виробництва" (Узагальнюючий рахунок);
921 "Матеріали";
922 "Оплата праці працівників";
923 "Відрахування від оплати праці";
924 "Накладні витрати".
Облік витрат ведуть по кожному цеху допоміжних виробництв у відомості "Витрати цехів". Записи в відомість виробляють з розроблювальні таблиць і первинних документів.
Аналітичний облік витрат допоміжних виробництв ведеться по окремих цехах, видам продукції (якщо вона різнорідна) і статтями витрат. Номенклатура витрат залежить від характеру і складності виробництва і, як правило, включає в себе: основні матеріали, допоміжні матеріали, паливно-енергетичні та технологічні витрати, електроенергію, пар і воду для виробничих цілей, основну і додаткову заробітну плату, відрахування від оплати праці, накладні витрати.
Складність допоміжного виробництва, а також однорідність або неоднорідність випускається обумовлюють застосування різних методів розрахунку собівартості послуг допоміжних виробництв. Складання розрахунків та калькуляцій під допоміжних виробництвах відрізняється тим, що деякі допоміжні цехи тісно пов'язані між собою і постійно обслуговують один одного: наприклад, ремонтно-механічний цех здійснює поточний ремонт вантажних автомашин, а автотранспорт виробляє перевезення вантажів цього цеху. Для обчислення собівартості поточного ремонту автомашин треба знати собівартість автоперевезень, а для обчислення собівартості автоперевезень-собівартість поточного ремонту автомашин. У таких випадках собівартість обчислюється або математично на основі алгебраїчних рівнянь з двома невідомими, або один з цих цехів, наприклад, ремонтно-механічний, включає у свої витрати вартість перевезень вантажів за обліковою (кошторисної) собівартості послуг або ж вартості послуг за минулий місяць.
Математичний прийом точний, але більш складний, тому на практиці майже завжди користуються другим, більш простим, хоча і менш точним варіантом.
Витрати допоміжного виробництва розподіляються щомісячно і, як правило, без залишку. Винятком є інструментальний і ремонтно-механічні цехи, в яких до кінця місяця (року) можуть залишатися незакінчені обробкою інструменти і незавершені ремонтні роботи.
У кінці звітного періоду (року) залишки незавершеного вироб...
