ом, включаються до поточні витрати організації, визнаються її операційними витратами, крім випадків, зазначених у пункті 15 ПБО 15/01. Згідно з цим пунктом, у разі, якщо організація використовує кошти отриманого кредиту для здійснення попередньої оплати матеріально-виробничих запасів (МПЗ), витрати по обслуговуванню зазначеного кредиту належать організацією-позичальником на збільшення дебіторської заборгованості, що утворилася у зв'язку з попередньою оплатою на зазначені вище цілі. При отриманні організацією-позичальником МПЗ подальше нарахування відсотків відображається у бухгалтерському обліку в загальному порядку - з віднесенням на операційні витрати.
При цьому МПЗ приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, якій визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). Про це сказано в пункті 5 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів "ПБУ 5/01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 N 44н (далі - ПБО 5/01). До складу фактичних витрат також включаються витрати з оплати відсотків за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання МПЗ і вироблені до дати оприбуткування МПЗ на склад організації. br/>
Приклад 2.5
4 Лютий 2004 організація отримала кредит банку в сумі 120 000 руб. на придбання матеріалів. Відсотки по кредиту сплачуються в останній робочий день кожного місяця в сумі, яка визначається з розрахунку 20 відсотків річних. У день отримання кредиту було перераховано аванс постачальнику матеріалів.
17 Березень 2004 постачальник поставив матеріали договірною вартістю 94400 руб. (У тому числі ПДВ - 14 400 руб.) І повернув решту авансу (25600 руб.). У той же день 25 600 руб. були перераховані банку в рахунок погашення кредиту.
залишилася частину кредиту повернена банку у встановлений договором термін - 30 квітня 2004 року. Звітним періодом з податку на прибуток в організації визнаються місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року.
У бухгалтерському обліку організації зроблені такі записи.
4 Лютий 2004:
Дебет 51 Кредит 66 субрахунок "Розрахунки по основній сумі боргу"
- 120000 руб. - Відображено зарахування на розрахунковий рахунок суми кредиту банку;
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки за виданими авансами" Кредит 51
- 120000 руб. - Перерахований постачальнику аванс на придбання матеріалів. p> 29 Лютий 2004:
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки за відсотками" Кредит 66 субрахунок "Розрахунки за належними до сплати відсотками "
- 1639 руб. (120 000 руб. Х 20%: 366 дн. Х 25 дн.) - Нараховані відсотки по кредитом за лютий;
Дебет 66 субрахунок "Розрахунки за належними до сплати відсотками" Кредит 51
- 1639 руб. - Сплачені відсотки за кредитом. p> 17 Березень 2004:
Дебет 10 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки за отримані матеріальні цінності"
- 80000 руб. (94400 - 14 400) - оприбутковано матеріали, отримані від постачальника;
Дебет 19 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки за отримані матеріальні цінності"
- 14400 руб. - Врахований ПДВ по оприбуткованих матеріалами;
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки за отримані матеріальні цінності" Кредит 60 субрахунок "Розрахунки за виданими авансами"
- 94400 руб. - Проведений залік авансу в рахунок поставки матеріалів;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість" Кредит 19
- 14400 руб. - Пред'явлений до податкового відрахування ПДВ;
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки за відсотками" Дебет 66 субрахунок "Розрахунки за належними до сплати відсотками "
- 877 руб. (94400 руб. Х 20%: 366 дн. Х 17 дн.) - Нараховані відсотки по кредиту в частині, що припадає на вартість матеріалів, нараховані за період з 1 по 17 березня;
Дебет 10 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки за відсотками"
- 1290 руб. (94400 руб. Х 20%: 366 дн. Х 25 дн.) - Включені у фактичну собівартість матеріалів відсотки за кредитом у частині, що припадає на вартість матеріалів, нараховані за лютий;
Дебет 10 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки за відсотками"
- 877 руб. - Включені у фактичну собівартість матеріалів відсотки за кредитом в частині, що припадає на вартість матеріалів, нараховані за період з 1 по 17 березня;
Дебет 51 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки по основній сумі боргу"
- 25600 руб. - Відбитий повернення постачальником частини авансу;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 60 субрахунок "Розрахунки за відсотками "
- 350 руб. (25600 руб. Х 20%: 366 дн. Х 25 дн.) - Відображені у складі операційних витрат відсотки за кредитом у частині суми, поверненої постачальником, нараховані за лютий;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 66 субрахунок "Розрахунки за належними до...
